会计准则在经济危机背景下的发展变革

　　会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，是为将会计处理建立在公允、合理的基础之上，使不同时期、主体之间的会计结果的比较成为可能；会计准则是指会计从业人员所遵循的工作规则和指南，更是一个国家经济法规的重要构成，对国家和企业的经济发展至关重要。

　　一、会计准则的产生与发展过程

　　1.会计准则的产生。实践证明，经济发展水平的不断变化也会带动会计行业的不断发展，会计也发挥着越来越重要的作用。经济发展水平越高，会计理论的研究深入，会计准则逐渐得到人们的重视，会计准则的发展经历两个过程：上世纪的30年代，就出现了形式最早的会计准则。1932年，美国会计师协会与证券交易所实现了合作，一套完整的会计准则建立，并且由证券公司推行；“会计原则委员会”于1959年成立，至此，会计原则问题的研究已发展到了建立基本原理和重要原则的高度，由此，会计原则迎来初级阶段。而由美国公正会计师协会在1973年正式批准成立会计准则委员会标志着会计准则走向高级阶段。因为其不隶属于美国公正会计师协会和美国政府管辖的私立机构性质，使得该机构可以实现对整个社会各个有关部门的有效负责。1978到1985年间，会计准则协会共发表了《财务会计概念公告》，这不仅是这个机构对世界经济的贡献，同时也是美国会计原则走向高级阶段的标志。到1989年，共102个《财务会计准则公告》由该委员会公布，这些为企业解决财务会计中存在的问题为目的的公告，起到了很好的效果。

　　2.会计准则研究的国际化。在美国的影响下，很多国家也开始基于本国情况对会计准则进行研究并取得一定的成果，40年代英格兰和威尔士特许会计师协会发布了一系列的《会计研究公报》，至今为止英国会计准则委员会发表了二十多项会计标准，这些都是受到美国《财务会计概念公告》的影响。而我国的会计准则的发展和走向规范化的时间较晚，2006年财政部发布的《企业会计准则》，标志着我国会计准则国际化发展起步。

　　二、经济危机背景下凸显的现行会计准则的问题

　　1.公允价值计量方式的缺陷。现在普遍采用的公允价值计量模式是存在缺陷的，因为其很大程度上收到市场因素的影响，导致资产内在价值的扭曲，使得会计准则背离了会计核算谨慎性的原则。我国现行会计准则规定：资产和负债是建立在公平公正的背景之下，所谓的公允价值计量，是指交易的双方按照自愿的原则，本着对双方交易情况的了解，进行的资产或债务清偿地的活动。公允价值计量可以这样解读：如果活跃的市场是资产或负债的背景的话，那么公允价值就可以直接用该市场的报价来定；在市场不活跃情况下，公允价值的确定建立在熟悉情况、自愿交易的各方在最近市场交易中所使用的价格或者市价；当然如果两种情况都不存在或者符合当前情况的话，那么公允价值的确定就要靠估值来确定了。

　　2008年美国次贷危机引发的全球金融危机中，经济学界在长期经验积累下，已经能够正确认识到现行公允价值计量的弊端，社会各界也都在积极探索和研究一个更好的计量模式。如何基于谨慎和共振的原则，在防范和避免市场波动对会计计量的干扰的情况下采取有效的计量方法，是全世界都在探讨和亟待解决的问题。

　　2.会计准则计量方式的不科学性。企业的整体价值包括有形资产和无形资产的价值，而现行的会计准则的计量方法没有能够对于企业资产的整体价值进行科学有效的反馈和计量，是由于会计准则计量方法不科学性造成的：(1)现行的会计准则对公允地反应企业的资产的成本法核算的负债未做出相关规定和标准。 (2)企业的整体资产价值是由未来持续流入的现金和盈利能力决定的，但是现行的会计准则只是对于企业各项资产进行公允，而对于企业上虞等价值的价值公允处理没有明确规定，整体价值体现存在漏洞。

　　三、会计准则变革的必要性

　　1.经济全球化促使会计准则国际化趋同。世界经济的全球化发展，要求市场资源全球范围内优化配置、要求市场更加开放和公平、要求各国各组织之间的经济壁垒不再构成障碍，经济全球化、经济一体化，使得资本、劳务等资源和要素在全球范围内流通，客观条件促使全球经济日益趋同，作为重要监管手段的会计信息，会计准则的国际化范围内的趋同发展更是经济全球化的必然结果。

　　2.信息技术促进会计准则国际化。信息技术的发展推动了全球经济的快速发展，网络时代的到来，更使得信息的普及和共享成为可能。信息大发展的背景下，会计行业的发展也与时俱进，会计信息的录入、加工，到处理和使用，都建立在信息革命的背景之下，使得信息的交流变得更加快捷和迅速，会计准则国际化变得更加必然和可能。

　　3.国际组织推波助澜会计准则国际化。据相关材料显示，到2005年，已经有英国、加拿大、美国等97个国家和地区直接采用国际财务报告准则，这些国家和组织自觉的会计准则行为使得会计准则国际化变得更加水到渠成。

　　四、会计准则在经济危机背景下的发展途径和变革方向

　　2008年的经济危机是继1919—1933年的全球经济危机之后的再一次全球危机，可谓百年不遇：美国五大投资银行全军覆没、花旗银行危在旦夕、汽车行业摇摇欲坠，而中国也面临产能过剩、失业压力等经济问题。经济危机中，人们不断的反思金融危机的产生的深刻原因，越来越意识公允价值计量的会计准则是金融泡沫之外对于经济危机的发展和蔓延起到推波助澜的“凶手”。全世界在发现现行会计准则问题并责难的同时，更加理性的思考会计准则的未来发展方向和变革途径。

　　1.会计准则的发展途径。2008年由美国次贷危机所引发的全球性金融风暴危害相当大，世界经济百年来再次受到重创。危机之中，全世界各界都在积极找原因、谋策略，全世界谴责金融监管的同时，也认识到会计准则这个世界金融工具暴露的问题，像公允价值计量的次级债使得银行业计提了大量未实现、没有现金流量的减值损失等，而且金融衍生工具的使用和市场的扩大发展也是需要会计准则来规定的。会计准则、会计信息能够及时有效地将金融机构的财务状况传递给投资者，而不是像历史成本会计，只是过渡关注历史财务数据而忽视信息的迅速传入，从这个角度讲，公允价值计量对于历史成本会计的缺陷做到了有效的弥补。未来的会计准则的发展方向，必然是在现行公允价值计量理念的基础上，通过有效解决和规避其弊端，结合公允价值理念和原有的历史成本会计理论，创造出更具合理性的会计准则，这是有待全世界高度重视并不断完善的研究课题。

　　2.会准则的改革方向。大量的实践和理论研究表明，公允价值是先进可行的，但实际操作中依然存在问题。就我国而言，虽然经济发展迅速，仍然没有到发达的阶段，市场化程度比较低，会计人员的素质有待改善，这和公允价值建立需要的发达、完善的市场条件是有差距的，公允价值的推广和运用也受到限制，因此，我国的很多地方都有意避免对于公允价值的使用。其实，会计准则的修改和使用可以建立在将历史成本计量和公允价值计量相结合的基础上。例如，编报会计报表的时候，可以使用历史成本计量作为基础依据，同时附列出重要项目中反应价格变化的情况作为参考项目。公允价值计量是建立在相对发达的市场经济条件之下，能够真实有效的反映金融机构的整体财务状况，对于投资者和管理者来说，可以有效的提供会计信息，确保危机爆发之前能够采取有效的措施。

　　参考文献：
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