会计职业道德失范原因及其规范路径

　　上个世纪九十年代，曾陆续发生过诸如琼民源、银广厦等多次严重的会计造假事件，其影响波及当时整个证券市场，那时震惊之余，人们不禁会问会计界到底怎么了，不得不思考其中深层次的原因，其实当年这些频繁发生的会计造假事件就是严重的会计职业道德失范。

　　一、会计职业道德失范的主要体现

　　一是会计造假行为。会计人员在企业经济活动中位置关键，责任重大，角色特殊，会计人员职业道德失范会给企业带来严重的影响，甚至是灾难性的。总有一些会计人员职业道德意识薄弱，缺乏职业精神，不遵守会计准则，在管理者授意下直接参与造假，作出不真实的会计处理，对外提供虚假财务信息，如 2011 年内蒙古瑞金矿业向港交所和政府提供的会计账目差距过大而被停牌，2010 年中国纺织品公司洪良国际登陆港交所因其招股说明书严重夸大财务状况被停牌，2010 年深交所绿大地虚报 2009 年和 2010 年利润等有恶劣影响的会计造假事件。

　　二是为一己之私违法乱纪。会计人员追求享乐，法纪观念淡薄，铤而走险，违反财经纪律，他们或者隐匿收入私设账外账，设置小金库，或者直接私分国有资产，或者违背制度给不符合要求的报销开绿灯等等，如 2010年西北某电厂会计主管人员私设小金库，伙同企业领导人员私分公款，给电厂造成重大损失，个人被追诉。

　　三是会计人员业务水平偏低。会计人员缺少敬业精神，专业胜任能力偏低，业务知识老化或者缺乏基本业务技能，目前，我国有 1000 多万会计人员，其中具有中高级职称的会计人员只占 20%,80%的会计人员知识结构、学历水平和业务水平偏低。

　　二、会计职业道德失范原因分析

　　1.会计人员缺乏职业精神，法纪观念淡薄

　　凡是出现会计违反法纪的事件中，其个体无一不是缺乏职业道德操守，法纪观念淡薄。会计人员缺乏应有的职业精神，对会计职业道德规范漠然视之，会计准则和核算原则被弃之不用，更有甚者甚至法纪观念淡薄，对法律缺乏敬畏之心，视法纪如儿戏，出于私利违反财经制度，乃至触犯了刑律，或坚守自盗，或贪污受贿，其最终结果是锒铛入狱，误了自己的大好前程。

　　2.会计人员职业环境差，缺乏独立性

　　会计工作本应具有一定的独立性，会计人员只应尊重事实，遵照会计准则和制度，按照经济活动的本来面目，审慎做出客观、公正的会计处理。但实际工作中，身处一个企业，会计人员要面对拥有绝对权力的企业经营管理者，当经营管理者道德沦丧，欺骗股东，大肆舞弊，他特别需要会计人员和他“配合”,来掩盖其舞弊轨迹，此时又有多少会计人员能顶住压力坚持原则呢？有些会计工作人员为“明哲保身”,彻底沦为经营管理者造假、舞弊的工具。

　　3.监督体系不健全、机制不完善，道德失范成本低

　　目前，某种程度上会计职业道德“还只是说说”,一些会计人员还没有真正重视之，究其原因是缺乏对遵守会计职业道德规范的外在强制力量，会计工作监督体系还不健全。对国有控股企业而言，国家审计力量有限，还不能形成普遍的审计监督，对众多基层企业不能定期逐一审计；会计师事务所的审计出于其自身经济利益的角度，对企业的审计限于对会计报表的签证，无法形成“纵向到底，横向到边”式的全面彻底的审计监督，出于审计成本的考虑，没有必要去追问企业中的一个个问题，此外其签证式的监督没有强制性。国有企业会计工作的监督主要还是内部，如企业负责人离任审计和会计工作检查，但这些监督对会计人员的职业道德情况还没有进一步触及，对会计人员的职业道德问题没有到位的评价，如对于“够不上刑”的一般性会计职业道德失范行为，应给予什么样的追究呢？

　　三、加强会计职业道德建设的途径和措施

　　1.要进一步完善会计职业道德评价体系

　　企业要根据自身特点对会计人员加强职业道德层面的评价，建立完善会计职业道德评价体系，完善工作机制，使职业道德层面的评价更具有可操作性。国家会计管理部门要为每个会计人员建立会计职业道德诚信档案。对外部审计监督和工作检查所发现的有关会计职业道德失范问题，会计管理部门理清会计人员的责任和问题的性质，给予相应的处分，记入其个人诚信档案。要让会计人员明白，出现了问题，涉及会计人员职业道德操守的要承担相应的责任。在日常工作中，本单位主要领导要完善对会计人员职业道德操守的考核机制，对于日常工作中会计工作人员故意造假、渎职、违反财经纪律但尚不能触犯法律的行为，也要将其记入诚信档案。

　　诚信档案要和会计人员工作业绩挂勾，要让职业道德不佳者受到相匹配的道德惩处。

　　2. 会计人员要理清为谁服务的问题

　　企业中的会计人员只有一个服务对象即他所效力的企业，他所做的工作一切都是为了企业本身。国有企业中的会计人员更是为了国企本身服务，他的服务对像不应是企业的某领导，他的所有工作都应是追求企业价值的最大化。只要是为了企业的利益，为了企业的发展，他就应客观公正，按照会计制度的要求去做，而不是为了企业领导个人意思做。当企业领导人的利益追求与企业的利益发生冲突时，会计人员应以企业本身的利益为尺度进行价值判断，做出有利于企业本身利益的选择，而不是屈从于个别领导的压力，或投其所好，做出不客观真实的会计处理，损害企业的长远利益和整体利益。

　　3.加强对企业经营管理的监督，净化会计职业环境很大一部分会计失范事件会计人员处于从属和配合的地位，会计失范事件真正的主角正是那些幕后操纵者即企业主要经营管理者，因此特别需要加强对企业主要经营管理者的监督制约，净化会计执业环境。这是一个系统性的工程，企业层面要从完善企业法人治理机构做起，要建立一套相互监督相互制约的法人治理机构，整个公司内要形成良好的道德氛围和对企业忠诚的好风气，如此企业的经营管理人员才不会失德，指使会计人员作假账；社会层面要完善法律法规体系，要有法可依，有法必依，只有面对着严刑峻法，经营管理者和会计人员知道自己必将付出巨大的代价时，他们才会三思而后行，打消会计造假的念头。