行政事业单位内审工作探析绪论

　　第 1 章 绪论
　　
　　1.1 研究背景与意义

　　1.1.1 研究背景
　　
　　自改革开放以来，行政事业单位在我国经历了数次改革与机构调整，最终在党的十七大会议上确定了建设服务型政府以及服务型行政事业单位的目标。而服务型不仅仅体现在行政事业单位履行职能过程中的服务人性化、个性化以及普遍化，同时还体现在行政事业单位内部机构调整、职能划分、平衡状态等方面。相较于对外服务的建设来讲，内部建设显得更加重要。一方面，行政事业单位的内部建设能够提升单位内部整体的服务水平和服务能力，另一方面也能够通过各类监督、制约机制的建设保证单位内部的先进性和纯洁性，以便更好的为群众提供服务。在党的十八大报告中明确提出了要为全面建成小康社会而奋斗的发展目标，小康社会的建成是经过了多年奋斗和发展之后才确定下的根本政治发展趋势和目标，是指导我国新时期中国特色社会主义建设的根本方向，也是实现伟大中国梦的必然途径和选择。从社会构成来讲，人民群众是社会构成的基础，而行政机关则是政权巩固、职能行使、服务群众的主体，没有行政机关良好的行使职能便不可能实现全面建成小康社会的奋斗目标。因此，在我国进入到崭新发展阶段之后，我们必须要对行政机关如何正确行使职能、发挥作用与价值展开研究和探讨。内部审计工作作为独立评价、监督本单位以及相关单位在一定会计期内财务收支、经济活动的真实、合法、有效和效益的行为，其根本目的在于不断加强和督促单位现有经济管理水平，从而令单位能够更好的实现经济目标。在中央“八项规定”以及中央关于反腐倡廉的系列论述中都显示出了经济管理以及单位财务管理的重要性，特别是在中央发出反腐倡廉号召之后，如何令行政事业单位在财务状况良好的状态下得到发展和提升成为了摆在国家发展面前的重要问题。

　　1内部审计虽

　　然作为会计事务中的一个分支，但是也同样涉及到管理学中的部分内容，内部审计的质量与效果能够直接影响到单位财务管理水平、财务运作水平，从而对单位权力以及智能的行使产生监督、制约的作用，因此从管理学的角度对行政事业单位内部审计工作展开研究，既具备一定的创新性，同时也能够为行政事业单位内部审计工作更好的开展提供新思路和新方法。

　　从理论的角度来讲，内部审计在过去的研究中通常仅仅作为会计学科中研究的内容，而作为管理学科中研究的内容则相对较少。且过去对于内部审计的研究多是在企业等主体中，对于行政事业单位的研究相对较少。这显然与我国目前的发展目标以及发展状态不相适应。因此，对行政事业单位内部审计展开研究是摆在我们面前的一个亟待解决的问题。通过知网搜索内部审计在期刊上的研究文献，共可搜到 16043 条结果，而其中大约有 15000 条结果都是针对企业、集团等主体进行的研究，仅有少量研究是针对行政事业单位进行的。由此可见，目前学术界对行政事业单位内部审计的研究数量偏少，很难对我国行政事业单位内部审计工作提供理论指导与参考。在这样的环境背景之下，对行政事业单位内部审计工作展开研究，以期丰富学术界研究内容，并为我国行政事业单位内部审计工作的开展与提升提供保障，从而起到参考和借鉴的效果。

　　1.1.2 研究意义

　　从理论的角度来讲，由于目前国内学术界针对行政事业单位内部审计工作的研究相对较少，因此很难对实践提供有力的理论指导和参考。而本文针对行政事业单位内部审计工作展开研究，重点解决行政事业单位内部审计工作中存在的问题，并找出符合国情以及行政事业单位发展的内部审计工作开展与提升对策，进一步丰富理论界的研究内容，不断对理论框架进行研究，从而为我国行政事业单位内部审计工作开展与提升提供有力的理论指导和参考。

　　从实践的角度来讲，随着我国发展目标的转变以及反腐倡廉力度的加大，维护行政事业单位内部状态平衡，形成对权力的监督与制约体系已经刻不容缓。同时，行政事业单位目前的内部管理水平，特别是财务管理水平已经逐渐无法适应新时期、新环境以及人民群众的要求和期盼，因此对内部审计工作展开研究，并结合行政事业单位内部审计工作中存在的问题与不足，提出相对应的建议与对策，结合案例展开分析，能够从实践的角度上帮助我国行政事业单位提升财务管理水平，在内部形成对权力的监督制约机制，从而令行政事业单位在内部建设、管理水平提升以及行使职权的过程中更加贴近人民群众的期盼与时代发展的要求。

　　1.2 研究现状

　　1.2.1 国外研究现状

　　“国际内部审计协会”（INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS 简称 IIA）于 1941 年在美国纽约成立，20 世纪 30 年代末期的“华尔街”金融危机，促使了美国现代内部审计的产生。1996 年国际内部审计协会研究基金会启动了以建立内部审计全球性框架为目的的研究项目，并形成了《内部审计的未来：特尔菲研究》的报告，指出注重风险防范、提供增值性服务、帮助企业实现目标等应当作为今后内部审计工作的发展方向与关注重点。20 年代至 40 年代初期，内部审计进入了现代发展时期。2011 年 1月 IIA 发布的新版《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

　　随着国外对内部审计工作的重视程度不断加强，国外学者们也纷纷针对内部审计工作展开研究，但是与我国相同，研究的主体多集中在企业、集团等营利性组织中，针对行政事业单位内部审计工作的研究则相对较少。通过对国外文献资料的搜集、整理与分析发现，虽然针对行政事业单位以及政府部门等组织的内部审计工作研究数量不是太多，但是现有的研究中发现一些理论与理念却十分的有价值。如 Allegrini在《意大利政府部门审计与财务管理》一文中指出，政府部门不同于企业，政府部门的内部审计关系到其职权的行使以及服务的提供，并从提升政府部门财务管理水平与能力的角度对政府部门审计工作的开展提出了建议;Andrew 在《内部审计思想》一书中对行政机关的内部审计工作展开了研究，并从思想认识的角度上提出了应当对内部审计工作给予重视，建立全社会参与的监督体制等建议;Anthony 在《如何令政府提供更好的服务》一文中也提及到了内部审计工作，他认为内部审计工作的开展是政府财务管理的重要体现，也是政府部门规范内部行为和权力的重要途径;Chapman在《政府的职权与内部审计》一文中重点从管理学的角度对内部审计展开了研究，并对政府职权与内部审计之间的作用机理展开了分析;Douglas 在《发展中的政府部门内部平衡》一文中提及到了内部审计的重要性，并从平衡理论的角度出发，对政府在现代发展过程中如何寻求内部平衡提出了对策，其中便包括强化内部审计工作;Elliott 在《内部审计的作用--以政府部门为例》一文中指出，内部审计作为一项会计事务，既能够帮助政府部门更好的实行财务管理，同时也能够令政府内部形成一种平衡的、发展的状态。

　　综上所述，在不同国家和时期学术界对内部审计工作的研究呈现出不同的视角与结论，这与国情世情以及发展现状是息息相关的，如美国为联邦制分权的政治模式，其审计部门具有较强的独立性，很多审计工作借助于外部审计就能够很好的完成，因此内部审计工作在美国的地位并不如我国那样重要；再如英国为地方分权的联邦制国家，由地方政府审计委员会来完成审计工作，且各自独立，因此外部审计往往是研究中关注的焦点。通过上文对国外研究现状的分析可知，国外对内部审计工作的研究虽然理念不同，但是也能够在一定程度上体现出对内部审计工作作用的重视，但是由于国情与其他情况与我国均存在着一定的差别，因此很难为我国内部审计工作的开展提供理论指导与实践参考。

　　1.2.2 国内研究现状

　　相对而言，我国内部审计发展起步较晚 ,1982 年建立起国家审计监督制度后，我国内部审计逐步正式提上议程，1985 年国务院发布《关于内部审计工作的暂行规定》，国家各级行政机关、大中型企事业单位大都逐步建立了内部审计监督制度。1996年审计署发布的《审计机关指导监督内部审计业务的规定》， 明确了审计机关指导监督工作的职责范围、内容、方式方法和根本目标， 对于规范管理工作行为， 推动内部审计事业的发展， 具有重要意义。

　　随着发展环境与发展形势的变化，国内对内部审计工作也开始给予高度关注，但是通过对文献资料的整体分析发现，研究多集中在对营利组织内部审计的研究方面，仅有少量文献资料是针对行政事业单位展开的研究。同时，在现有的文献资料中，对行政事业单位内部审计工作的研究多融合在内部控制研究之中，如周卫华等人、陈琳、王光远等人的研究，多是在内部控制研究中提及到了部分内部审计的内容，而单独研究的则相对较少。除此之外，还有部分研究是对国外经验的总结与分析，如刘玉婷、王宏、李建发等人的研究均为对国外政府和行政单位内部审计工作的研究以及经验的总结，虽然也提出了一些具有价值的结论，但是毕竟为经验总结式的研究，缺乏对我国国情与实际情况的考虑。总体来讲，目前国内针对行政事业单位内部审计的专门研究数量并不多，且仅有的研究视角、方式方法也存在差别，尚未形成一个有机体系。

　　如汪小曼等人在《政府部门内部审计研究》一文中指出，政府部门内部审计工作的法律地位缺失、理念缺失以及能力缺失是制约内部审计工作价值与作用发挥的主要因素;黄永林在《内部审计风险与防范》一文中，通过对政府部门内部审计的客观现状的评价，重点分析了政府部门内部审计的风险来源，并提出了控制风险的措施与方法;林清在《公共财政结构中的内部审计工作》一文中从监督、制约的角度出发，对公共财政结构的完善与平衡以及内部审计之间的关系进行了论述，并最终得出了“监督实施立体缺位”的结论，认为应当建立起以会计核算为重心的实体内部审计监督体系.张友堂在《政府审计应当加强对内部审计的指导--基于政府审计与大学内部审计关系的角度》一文中对大学内部审计工作提出了建议与对策，并指出政府审计应当仿照大学内部审计进行，去除行政化色彩，保持独立性;张文辉在《浅谈内部审计、注册会计师审计以及政府审计的关系与协作》一文中指出，政府内部审计工作的有效开展应当充分借助其他群体以及审计力量，如注册会计师审计等，建立多角度、全方位的内部审计控制体系;郑石桥在《公共问责机制与政府内部审计》一文中对政府内部审计的配套制度进行了重点研究，并从理论的角度上构建了公共问责机制，保证内部审计工作的作用与价值的发挥。

　　综上所述，目前我国针对内部审计的研究尚处于初级阶段，研究的思路主要为对经验的借鉴与总结，以及对政府部门内部审计现状的研究。总体来讲，研究的问题多停留在表面上，研究的主体多存在着一定的局限性，研究的内容系统性不够强。而随着行政事业单位内部审计工作开展紧迫性的提升，关于此方面的理论研究的欠缺导致无法为其提供理论指导，这些都是在今后研究过程中需要重点解决的问题。

　　1.3 研究思路与方法

　　1.3.1 研究思路

　　1.3.2 研究方法
　　
　　（1）文献研究法：收集相关的学术信息和研究成果，并对有用资料进行整理提炼，为本文研究奠定必要的理论基础，完善本文研究的理论框架，丰富研究内容；（2）案例分析法：通过调研部分行政事业单位查找实例，找出内部审计存在的问题，经过分析得出解决问题的措施；（3）理论结合实践法：在构建理论框架的基础之上，结合实例展开分析，保证最终得出研究结论的理论价值与实践价值。