一、烟草企业内控建设的现状
内部控制作为现代企业管理的重要内容，在烟草企业得到了积极的发展，各级领导规范自律意识逐步增强，对内部控制的重要性、有效防范风险作用有了更为深刻的认识，排查内部风险、完善内控机制的自觉性逐步提高，内部监管部门对内控制度执行情况的监督检查力度逐步加大，内控制度建设工作已经步入规范化轨道，大部分企业通过了ISO9000质量体系认证，建立起了一些行之有效的内部控制管理模式。但随着经济的不断发展和内外部环境的不断变化，在内控机制建设和制度贯彻执行等方面也暴露出一些问题，行业内一些单位或部门仍存在管理松懈、内控薄弱、风险频出、营私舞弊、损失浪费等现象，为此有必要从内控建设中找出制约企业发展的潜在风险和薄弱环节，并采取有效的控制措施，建立健全与经济发展相适应的内控制度，加强企业内部控制，以确保烟草企业“严格规范、富有效率、充满活力”经营管理目标的实现。
二、烟草企业内控建设中存在的主要问题
（一）内控意识较为薄弱
1.对内部控制的理解和认识存在偏差。企业内部控制的好坏，往往与企业管理者对内部控制的重视程度、对内控的理解和认识程度，以及员工的控制意识和行为息息相关。有些企业在处理内部控制与企业发展的关系问题上存在认识偏差，把加强内部控制与企业发展和提高效益对立起来，在经营管理中，侧重于抓经营和效益，忽视了风险防范和内部控制。有些管理者习惯于“人治”，凭以往的经验和传统做法进行管理，内控制度被束之高阁，形同虚设；有些管理者认为内控制度是用来约束一般员工的，往往严于律人，宽以待己，甚至借职务之便谋取私利，将权利凌驾于内控制度之上；有的员工认为只要自己一心为公，把工作干好就行，内控制度无需严格遵守，制定好的工作程序和业务控制环节往往被忽略掉；有些企业常常以强调灵活处理问题为由而不按规定程序办事，使内控制度失去了应有的刚性和严肃性。
2.缺乏对内控制度的学习与理解。有的企业不注重对企业员工进行内控制度的宣传，以致内部控制得不到有效的落实。有些企业虽然通过培训、集体讨论等方式向员工强调内控制度的重要性，但是大多培训时间较短，员工的学习积极性不高，效果也不理想。
3.缺乏从加强内控的角度去思考和解决问题的意识。在发现问题后，大多只是简单的就事论事，而没有从内控的角度和高度去看待问题，从内控的角度找出解决问题的方法和控制手段，使得企业内控中存在的问题不能及时得以发现和根治，致使有些问题屡查屡犯。
（二）内控制度不够完善
1.内部组织机构不够协调。近年来，烟草行业积极实施企业兼并重组，规模不断扩大，内部组织机构也随之调整。在组织机构调整过程中，有些职能部门之间没能做到相互制约、相互协调，管理职责不够清晰，各职能部门往往重视对各自“条条”的管理与指导，部门间缺乏沟通协调，造成内控制度标准不一，甚至有所冲突，给基层企业在制度执行中造成困惑。
2.内控制度不严谨，脱离实际。烟草企业注重内控制度的建设，但有些缺乏对实际业务的深入调查研究，一些内控制度的制定，存在闭门造车、脱离实际现象，在实际生产经营中难以有效执行；一些内控制度的制定存在随意性，相应的责权制度不健全；一些制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时进行修订和补充，使得内控制度可操作性不强，缺乏有效性和完整性；一些企业对上级的规章制度照搬照抄，缺乏与自身实际业务的紧密结合。
3.内控制度设计存在缺陷。有些内控制度设计不合理，工作程序过于繁琐，审批周期过长，造成管理效率低下；有些内控制度内容过于简单粗放，缺乏具体工作流程，可操作性较差，不能指导实际业务；有些制度偏重于强调纪律，缺乏必要的程序控制；有些经营活动有业务操作制度，但缺乏严格的、经常性的检查制度。
4.对内部控制的实施缺乏激励和约束机制。制度本身未适当融入激励和约束机制，发现问题往往只做一般处理，甚至大事化小、小事化了，造成负面事件屡屡发生，激励与处罚力度不够，不能起到激励与警示作用。
（三）监督部门缺乏独立性，内控制度监督力度不够
1.内部审计缺乏独立性。目前，烟草企业内部审计由企业负责人主管或由企业副职领导分管，缺乏审计监督力度和独立性。内部审计对企业的经营活动及内部控制进行评价监督，而企业的经营活动及内控活动又是由企业负责人来运作，即使内审工作直接向企业负责人报告，也不能实现真正意义上的独立，仍然存在对部分权利难以有效监督的问题。
各省级烟草企业内部审计大多实行委派制，省级烟草企业在所属地市级企业设立内审派驻办，派驻内审人员对地市级企业进行审计监督。国家烟草专卖局对各省级企业进行各种专项审计，近年来，加大了审查力度和审查覆盖面，但更多的还是依赖于各省级单位的“同级监督和下查一级”的管理模式，这种管理模式导致监督尤其是同级监督存在许多难以克服的缺陷。
2.内部审计力量较为薄弱。烟草行业审计人员队伍在逐步壮大，培训力度逐步增强，审计人员素质有所提高，但审计力量仍然较为薄弱。审计人员大多只有财务会计从业经历，懂经营、懂管理的复合型人才仍然比较缺乏；有的地市只派驻一名内审人员，审计人员数量不足，内部审计职能作用没有充分发挥。
三、完善烟草企业内控建设的建议
（一）加强企业文化建设，增强内控意识
良好的企业文化对内控机制建设有着极为重要的作用。要积极推进“国家利益至上，消费者利益至上”的行业共同价值观，努力营造良好的人文环境和内控文化环境，增强企业“软控制”。加大对员工的培训力度，通过培训、宣传、组织讨论等形式宣传内控的重要性，增强企业员工的内控意识，尤其要增强企业管理者对内控的认识。
要树立起内控优先的观念，善于从内控的角度去研究问题，解决问题。树立全员内控的观念，使员工认识到，企业中所有员工都对内控负有责任，每个人都应清楚自己在内控系统中的位置和角色，使其主动将维护和改善企业内控化为自觉自愿的行动，这样才能使企业内部控制落到实处，从而推动烟草行业内部控制的有效实施。
（二）完善内控管理体系，提高业务规范化水平
1.合理设置内控层次，构建精简高效的组织体系。优化配置资源，合理设置组织机构，理顺内部组织职能权限，优化工作流程，形成相互制衡、相互协调的管理机制，提高企业内部控制的实用性和效率性。
2.坚持与时俱进，完善企业内控制度。随着经营环境的变化，及时补充和完善企业内控制度，确保其全方位覆盖企业经营管理各环节，贯穿于经营活动全过程，形成完整的相互协调的内控体系。
3.深入调查研究，增强制度的可操作性。上级职能部门可将基层企业已制定的内控制度进行收集和整理，调查研究内控制度是否符合实际，在此基础上制定合理的内控制度。基层企业结合自身的实际情况，参照制定具体的工作流程和操作规范。
4.激励与约束并重，充分发挥制度的导向作用。建立科学合理的激励约束机制和责任追究制度，将责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，定期对内部控制情况进行评价与考核。根据考评结果，奖优罚劣，从而调动全体员工积极性，引导、鼓励员工积极参与风险管控，更好地实现内部控制的目标。
（三）加大监督检查力度，确保内控制度落到实处
1.赋予内审部门相应的独立性和权威性。建立审计委员会，直接由上级公司领导，从人员到业务直接对上级公司负责，实行检查权、建议权、处罚权的有机统一，把审计监督工作渗透到内控制度的各个环节。这样才能使内部审计的独立性和有效性得到保证，才能真正协助管理当局客观公正地进行评价和监督。
2.引进和培养人才，提高监督水平。引进懂经营、懂管理的复合型人才充实审计队伍；拓宽内审人员培训内容，加大培训力度，不断提高队伍的整体素质，努力建设一支政治过硬、业务精通、综合能力强的内审人员队伍，进一步推动内控机制建设。
3.构建多层次、全方位的内控防线。以业务部门内部牵制为基础，以加强审计监督为关键，以纪检再监督为保障，以内控考核为手段，以社会监督为补充，通过构建严密的内控防线，形成监督合力，确保内部控制的有效实施。
总之，随着烟草企业内外部环境的不断变化以及行业体制改革的逐步深入，企业内部控制管理愈来愈突显出其重要作用。在工作实践中应不断探索和创新，不断完善烟草企业的内部控制制度，加快推进企业内部控制体系建设，实现权责分明、制衡有力、持续改进的动态管理，提高企业经营管理水平和防范内控风险的能力，以确保烟草行业总体竞争实力持续增强，促进烟草企业持续健康平稳的发展。
参考文献：
1.财政部会计司.企业内部控制规范讲解［M］.北京：经济科学出版社，2010.
2.财政部等五部委.企业内部控制基本规范［M］.北京：立信会计出版社，2008，（7）.
3.张潇蔚.COSO框架对我国企业内部控制与风险管理的启示［J］.铁路采购与物流，2009，（12）.
4.徐玉德.企业内部控制设计与实务［M］.北京：经济科学出版社，2009
