连锁商贸企业税收计划探析绪论

　　第 1 章 绪 论。

　　1.1 研究背景及意义。

　　1.1.1 研究背景。

　　在现代经济生活中，税收几乎渗透到企业经营的方方面面。税收筹划作为减少企业税收负担、增加财务收益和实现利润最大化的一项重要手段，越来越多的纳税人开始意识到其在企业的战略发展及经营活动中的重要性。如何通过对涉税活动进行有效合理的安排，合法规避或减少税收支出成为现代企业财务管理的重要内容之一。因此，提高税收筹划意识，熟悉税法计和财务等知识，掌握相关税收筹划方法、技术，并将其具体运用到企业的战略发展和生产经营活动中去，成为目前企业加强内部管理的必然趋势。

　　商品流通企业作为连接生产与消费两大领域的纽带，在国民经济中扮演着重要的角色。我国商品流通业经过这几年高速的发展已经形成了“多业态、多层次、开放竞争”的格局。现阶段，伴随着物流业与电子商务的兴起，传统的商品流通企业正朝着信息化、网络化的方向发展。我国商品流通业在快速发展的过程中，面临着巨大的压力。同国外商品流通企业相比，我国的商品流通企业在管理技术上、物流配送方面、运营成本效率上、物资资源配置等方面，都远不及外资企业。

　　从国内环境来看，我国的商品流通业从2011年开始就一直面临着高成本、高竞争、低回报、难扩张的问题。低利润、高税负已成为整个商品流通业不争的事实。税收作为企业成本费用支出中的重要组成部分，严重影响着商品流通企业的生产经营活动和发展速度。如今商品流通企业较高的税收负担，严重阻碍了我国的消费，影响了我国经济的发展[1].目前，在信息与竞争完全公开化、开放化的局面下，商品流通企业试图通过压缩内部经营成本来获取超额利润已变得十分困难，合理有效地控制税收成本支出成了企业实现财务收益的重要内容。商品流通企业经营活动的复杂多样性，客观上为企业做出事前的税收筹划提供了可能性。因此，加强商品流通业的税收筹划势必成为所有商品流通企业所关心的一个重要问题。

　　1.1.2 研究意义。

　　我国商品流通业包含的行业主要有批发和零售业，其发展业态多样，涉及的商品种类范围广。现阶段，我国税制结构还不够完善，税收法制建设相对滞后，税收执法不严，造成我国商品流通业的税负普遍偏高，对我国的商品流通企业进行合理的税收筹划具有重要的意义。本文选择庆隆连锁商贸有限公司进行税收筹划研究，无论是对庆隆连锁商贸有限公司本身而言，还是对整个商品流通行业来说都具有一定的理论意义和较强的实践意义。

　　对庆隆连锁商贸有限公司而言，税收筹划是庆隆连锁商贸有限公司降低企业税负、提高企业绩效的重要途径，是提高企业的财务管理水平和规范企业纳税环境的有效方法。税收成本是强制性的纯成本，是影响企业利润的重要因素。庆隆连锁商贸有限公司在加强财务成本的内部控制的过程中，通过对税收政策及税收筹划的研究，合理安排其经营活动，可以减少庆隆连锁商贸有限公司的税式支出，延迟纳税义务，降低企业的整体税负水平，从而增加利润。对税收筹划进行研究还可以促使庆隆连锁商贸有限公司进行有效的成本控制，节约各项支出，从而减少浪费，提高企业的经济效益和经营管理水平。庆隆连锁商贸有限公司的经营行为和财务活动很不规范，如果企业能够将在财务决策之前考虑税收筹划，对企业的经营活动进行合理的税收筹划安排，可以使整个庆隆连锁商贸有限公司在商品采购、储存、配送和销售环节中的各项涉税行为合理、合法、有序地运行，其各项财务行为与经营活动也能实现良性循环。税收的法规、政策具有一定的时效性，即只在一定时期内具有适用性，庆隆连锁商贸有限公司要想利用税收优惠政策进行税收筹划达到合法“节税”的目的，就要加强自身财务核算管理和经营管理水平，只有如此，税收筹划的方案的实施才能取得最佳的预期效果。因此，开展税收筹划也有利于规范庆隆连锁商贸有限公司的会计核算行为，从而促进其经营管理水平的提高。

　　对整个商品流通业来说，庆隆连锁商贸有限公司的税收筹划思路对其他商品流通企业的财务管理、税收筹划等相似经济业务可以起到一定的借鉴作用，从而促进整个行业的健康发展，提高整个商品流通业的企业纳税人意识。我国商品流通业中，偷税、漏税的现象普遍存在，企业纳税人意识不高，对税收筹划的认识还很欠缺。对商品流通企业进行税收筹划，需要研究相关的税收法律，关注税收政策变化，这对纳税人税收法律意识的培养起到了督促作用。经济全球化将我国经济置于一个更加开放、公平的环境下，面对外资企业丰富的企业经营与管理经验、成熟稳健的财务机制、发展成熟的税收筹划理论和国外相对完善的税收制度，中国企业要想在竞争中取胜，就必须降低企业的成本支出，增加盈利能力。税收筹划在此时就成了商品流通企业提高竞争力的有效手段。

　　1.2 文献综述。

　　1.国外文献综述。

　　在国外，税收筹划的思想已经相当成熟，西方国家对税收筹划的研究已经形成了较为丰富的完善的理论，并在实践中加以广泛地应用。

　　第一，在税收筹划理论的发展方面，税收筹划的历史追溯到 19 世纪 30 年代，它最初得到法律界的认可是源于 1935 年英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公案”中作出的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”[2]之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。20 世纪 50 年代，税收筹划得到了较快发展。1959 年，在法国巴黎成立的欧洲税务联合会更是将税收筹划的理论研究推向了一个高峰，税务顾问和从事税务咨询及税收筹划的人员有了自己的组织，税收筹划的相关的理论研究文章、书籍也应运而生，主要有 P.C.索尔思执笔的《信托制与税收筹划》、G.D.牛顿博士与 G.D.布隆蒙合着的《遇上麻烦的企业税收筹划》和霍瓦斯公司出版的《国际税收》等。在实务操作方面，西方的税务中介机构发展迅速，各种税务代理、税务咨询等机构纷纷成立，各企业也都会设立专门的税务部门或聘请专门的税务人员进行税收筹划。

　　第二，在研究角度上，不同的学者们从不同的角度对税收筹划进行了深入研究。菲利浦。斯潘塞出版的《财产税筹划手册》主要从单一的税种角度对财产税进行筹划。P.C.索尔思在《依托与税收筹划》一书中主要站在企业战略规划的角度从英国的信托制度入手来研究税收筹划。Sharon Kay Hurley（1997）通过从企业选址的角度来进行税收筹划研究，提出企业在选择地理位置时应充分考虑当地的各种税收因素，如税率、税收优惠，还应考虑地方税这种非税收因素，如经济条件、人文环境等[3].美国的诺贝尔经济学奖获得者 Myron S. Scholes（2004）所着的《企业税收与战略筹划》一书，从隐性税收、税收顾客、税收套利、税收筹划的非税成本问题出发，研究企业财务过程中的税收筹划问题，强调了动态税收筹划的重要性[4].

　　第三，在研究方法上，税收筹划的研究也由原来的规范性研究方法向实证性研究方法突破。James Howard Hodge（1981）通过一项关于区域投资决策的分析，发现国税对家具工业的投资模式具有显着影响，而地方财产税对服装行业和家具行业的投资决策具有显着影响。他指出，虽然国税对选址决策没有直接影响，但是，这些税通过影响这些行业的资本劳动比来影响企业的发展[5].Alberta H.Charney（1983）研究了 Detroit 地区 1970-1975 年重新选址的制造业公司，发现该地区的公司数目并没有受到地方所得税的影响，但却显着受到了财产税税率的影响[6].Therese J. McGuire（1985）研究了 Minneapolis-St.Paul 地区的大城市内的公司选址决策，得出了税率差异会对选址决策产生影响，但影响程度大小不确定，且影响程度会随着该区域及其政府结构的变化而变化[7].William Fox（1986）通过研究国家和地区的营业税税率对中等城市零售商经营活动的影响，发现消费者会因为营业税税率的提高而改变消费行为，从而得出结论：政府间的税收差异会对公司的经营决策产生影响[8].John D. Phillips（2003）在对 25 家公司的研究中，指出将税收与非税收部门相结合进行公司税收筹划、提高财务部税务人员的专业技能及加强公司税务部门与经营部门的联系等纳入公司管理活动中，可以提高公司税收筹划的能力，获得发现最大程度的税收筹划的机遇，从而更好地实现公司的税后业绩[9].Babcock Jennifer Louise（1997）研究了美国的税收制度会促使企业减少在国外的投资，并研究了跨国公司利用债务、转移利润、合并等方式突破税收抵免限制而规避税收[10].Steven Howard Smith（2000）通过实证研究了在税收与会计存在的差异的情况下，企业是否会选择积极的税收筹划[11].

　　2.国内文献综述。

　　在我国，有关税收筹划的研究起步于 20 世纪 90 年代，至今也只有十几年的历史。

　　第一，在税收筹划理论的发展方面，唐腾翔、唐向（1994）所着的《税收筹划》是我国第一本提出税收筹划概念并进行系统研究的专着，其内容主要介绍国外的税收筹划实践，较少涉及国内的税收筹划情况[12].2000 年，《中国税务报》开办“筹划专刊”,反映了政府对税收筹划认可的态度。2006 年 2 月 1 日起施行的《注册税务师管理暂行办法》提出了注册税务师可以提供税收筹划服务业务，这就表明我国的税收筹划研究正逐步得到重视。

　　第二，在研究角度上，有的学者主要研究税收筹划的基本理论，如筹划方法、技术手段等，而有的学者则是从财务管理、避税、税收征纳及会计等方面对税收筹划加以研究。高金平（2003）认为，税收筹划的基本内容有税率筹划、税基筹划、税收优惠政策筹划、不同经济业务的筹划及国际税收的筹划，税收筹划的方法有价格转让法、成本调整法、筹资法、租赁法和避税区法等[13].王国华、张美中（2004）阐述了纳税筹划之价格、优惠、漏洞、空白、弹性、规避等六大平台，免税、减税、税率差异、扣除、抵免、延期纳税、退税等八大技术手段[14].张中秀（2001）的《公司避税节税转嫁筹划》[15]、盖地（2006） 的《税务筹划》[16]、卢剑灵（2005）的《税收筹划原理与实务》主要从避税的角度来研究税收筹划[17].