企业重组税收优惠政策限制问题探析

　　近几年，我国财税机关连续出台了企业重组的税收政策法规，其主要特点是不断扩大企业重组的税收优惠范围，初步形成了鼓励企业改制重组的税收优惠政策体系，涵盖了形式多样的企业兼并重组方式，大大减轻了企业兼并重组税收成本，消除了企业兼并重组面临的税收障碍。下面由学术堂为大家整理出一篇题目为“企业重组税收优惠政策限制问题探析”的税收论文，供大家参考。
　　
　　原标题：享受企业重组税收优惠的限制性条件
　　
　　营改增以后，企业重组往往涉及增值税、契税、印花税、个人所得税、土地增值税、企业所得税等相关税收政策。近几年，我国财税机关连续出台了企业重组的税收政策法规，其主要特点是不断扩大企业重组的税收优惠范围，初步形成了鼓励企业改制重组的税收优惠政策体系，涵盖了形式多样的企业兼并重组方式，大大减轻了企业兼并重组税收成本，消除了企业兼并重组面临的税收障碍。在企业重组税收优惠政策的具体运用过程中，可能出现多种组合。企业需要在具有合理的商业目的的前提下，选用某种组合业务的政策，统筹规划适用流转税和所得的优惠条件，通过最佳方案组合，使企业的税收利益最大化。需要提醒纳税人的是，尽管企业重组可以享受的税收优惠政策较多，但是都附加了严格的限制性条件。纳税人选择适用企业重组的特殊性税务处理方式，享受与之相适应的税收优惠政策，前提是不可忽视和审慎处置与之相关的限制性条件，否则将导致纳税人误解、误用特殊性重组税收条款，引发企业对具体业务环节处置不当，从而面对税务风险。
　　
　　限制性条件一 :增值税，必须将资产连同与其关联的债权、债务、劳动力一起转让
　　
　　（一）政策依据 :《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 13 号）。
　　
　　（二）优惠政策 :纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
　　
　　（三）限制性条件：合并、分立、出售、置换方式，必须是将资产连同与其关联的债权、债务、劳动力一起转让，否则就只是资产转让行为，应当征收增值税。
　　
　　限制性条件二 :契税，改制重组八种情形视情分别要求
　　
　　（一）政策依据 :《关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2015〕37 号）。
　　
　　（二）优惠政策 :企业改制、事业单位改制、公司合并、公司分立、企业破产、资产划转、债权转股权、公司股权转让八种情形免征契税。
　　
　　（三）限制性条件
　　
　　1. 企业改制 :整体改制 ;原企业投资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过 75% ;改制（变更）后公司承继原企业权利、义务。
　　
　　2. 事业单位改制 :投资主体没有发生变化 ;投资主体发生变化的，改制后的企业按照《劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同 ;原投资主体存续并在改制后的企业中出资（股权、股份）比例超过 50%.
　　
　　3. 公司合并 :两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司 ;原投资主体存续。
　　
　　4. 公司分立 :公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司。
　　
　　5. 企业破产 :对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同。
　　
　　6. 资产划转 :承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位 ;同一投资主体内部所属企业之间的土地、房屋权属的划转。
　　
　　7. 债权转股权 :债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属。
　　
　　8. 公司股权转让 :单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移。
　　
　　限制性条件三 :印花税，是否缴税取决于合同性质，债务重组协议增资需要缴税
　　
　　（一）政策依据 :《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税〔2003〕183 号）。