增值税筹划的目标、原则及途径(2)

　　4. 灵活性原则
　　
　　当 前 我 国 的 税 制 及 每 个 具 体 的 税 种 征管变动还比较频繁，如正在如火如荼进行的“营改增”的改革，因此，纳税人具体问题具体分析，当社会经济环境和税收法律环境发生改变时，纳税人要及时的改变自己的纳税筹划方案应对这种变化。纳税人从事的活动也会随着社会经济环境不断的变化，这也要求筹划的方案要有一定的灵活性。
　　
　　四、增值税筹划的途径
　　
　　纳税筹划包含避税、节税和转嫁等三个方面的筹划。可知增值税筹划也是从这三个方面进行。梁小红提出纳税人可以从对纳税主体、供应商、运输成本和为供货方销售选择收费方式等方面进行相关的增值税筹划[6].本文认为可以从行业的选择、纳税人身份的选择、供应商的选择、销售方式的选择和抵扣时间、收款方式与时间的选择等方面对增值税进行筹划。
　　
　　1. 选择有税收优惠的行业
　　
　　现 行 《 增 值 税 暂 行 条 例 》 中 有 存 在 很多 税 收 优 惠 规 定 , 如 国 家 为 了 扶 持 特 定 的行 业 , 设 定 了 一 些 适 用 低 税 率 的 项 目 , 如粮 食 、 食 用 植 物 油 等 项 目 销 售 行 为 税 率 为1 3 %, “ 营 改 增 ” 后 , 交 通 运 输 业 税 率 为11 %等。纳税人可以从事此类税率较低的 行业来享受税收优惠。
　　
　　2. 选择不同的纳税身份
　　
　　增值税纳税人被依照一定标准划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人适用的税率有的17%、13%,小规模纳税人适用3%的征收率。
　　
　　假设某一增值税纳税人发生含税销售额为A,含税购进额为B,他可以在两种身份间进行选择，设一般纳税人税率为C,小规模纳税人征收率是3%,D为增值率。
　　
　　增值率：
　　
　　D=（A-B）÷A
　　
　　应纳增值税：
　　
　　（一般纳税人）=A×D÷（1+C）×C
　　
　　应纳增值税：
　　
　　（小规模纳税人）=A÷（1+3%）×3%
　　
　　令两式相等，求解增值率与税率T之间的关系：
　　
　　A×D÷（1+C）×C=A÷（1+3%）×3%
　　
　　D=3%×（1+3%）÷C÷（1+3%）
　　
　　将17%、13%的税率代入上式中，得到D = 2 0 . 0 5 %、D = 2 5 . 3 2 %.这两个数值可以称为此种情况下的平衡点。
　　
　　假设某一增值税纳税人发生A为不含税销售额，B为不含税购进额，他可以在两种身份间进行选择，设一般纳税人适用税率为C,小规模纳税人征收率3%,D为增值率。
　　
　　增值率：
　　
　　D=（A-B）÷A
　　
　　应纳增值税：
　　
　　（一般纳税人）=A×D×C
　　
　　应纳增值税：
　　
　　（小规模纳税人）=A×3%
　　
　　令两式相等，求解增值率与税率T之间的关系：
　　
　　A×D×C=A×3%
　　
　　D=3%÷A
　　
　　将17%、13%的税率代入上式中，得到D=17.65%、D=23.08%,这也是平衡点。
　　
　　当增值率D在以上值中时，一般纳税人与小规模纳税人的税负是一样是。当增值率大于平衡点时，选择小规模纳税人的身份缴纳的增值税税款较少，反之，选择一般纳税人应缴纳的身份增值税税款较少。