房地产企业纳税筹划研究绪论

　　第一章 绪论

　　1.1 研究背景。

　　房地产业是我国重要支柱产业，近年来，房地产业在我国得到了飞速的发展，已成为国家的重要税收收入来源。但是房地产开发建设过程是一项繁重和复杂的活动，需要企业在前期阶段投入大量资金，且房地产开发建设周期比较长，风险系数较高。与此同时，房地产企业在开发经营活动中所涉及的税种也较多，比如：增值税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、契税、印花税、耕地占用税等。

　　由此可见，房地产企业涉税广泛（从立项开始到封盘结束共涉及了十余个税种），税负较高，这必然会加大房地产企业的成本，影响企业收益，也不利于提高企业竞争力。正因为如此，房地产企业有着较大的税收筹划空间，如果可以很好地利用税收筹划活动，就可以为企业节约一大笔资金支出，这对提高企业竞争力和长远发展来说有着重大的意义。

　　正因为如此，对房地产企业进行税收筹划的研究是非常有必要的。

　　税收筹划是企业在遵守税收法律法规和相关政策的前提下，对企业的融资、投资等财务经营活动进行预先的合理筹划与安排，最终以减少企业纳税支出，达到企业税负最小、企业价值最大化为目的所进行的一项整体规划活动。作为当前时期我国重要经济增长点，房地产行业内部企业之间的竞争日趋激烈，而房地产企业作为房地产市场的竞争主体，如果想要降低纳税负担，增强企业竞争力，创造更好的经济效益，就必须要通过实施合理的税收筹划活动来达到上述目的，本文正是在此背景下进行论文写作研究的。

　　1.2 研究目的及意义。

　　1.2.1  研究目的

　　鉴于房地产企业具有税负高、纳税种类繁多的现状和特征，在遵守国家相关税收法律制度前提下，综合利用国家税收优惠政策，合理安排企业的开发经营活动，旨在设计出一套适宜房地产企业税收筹划方案，从而减轻房地产企业纳税负担，减少企业成本支出，缓解企业资金压力，提升企业竞争活力。

　　1.2.2  研究意义

　　从理论层面来讲，通过对房地产企业税收筹划的研究，可以不断完善、不断充实现有的税收筹划理论体系和框架，为进一步进行税收筹划的研究工作提供合理可靠的指引，同时也可以推动国家税收法律、法规和相关政策的不断完善和更改，为国家进行更加合理和完善的税制改革提供科学的参考。

　　从实践层面来讲，通过文献检索、归纳分析、案例论证、理论联系实际的研究方法，对房地产企业开发经营过程所涉及的主要税种，结合最新税收法律法规和相关税收优惠政策，合理科学地进行税收筹划方案，为房地产企业进行税收筹划活动提供可靠借鉴和指引，进而规范企业的财务经营管理活动和提升企业会计核算水平，更进一步能够降低企业发生偷税漏税行为的不良动机。

　　1.3 国内外研究现状。

　　1.3.1  国外研究现状。

　　（1）税收筹划的起源发展。

　　税收筹划的概念源自西方，上世纪二三十年代，英国"税务局长诉温斯特大公"的案件发生后，其宣判结果的法律条文成为税收筹划概念成型的法律依据。宣判内容表明：不论法人还是自然人，只要遵守国家税收法律的规定并充分运用税收优惠政策，最后降低了自己的纳税支出，那么这种行为就是可以被认可的。此后，随着宣判内容的相关观点在法律界获得一致认可，越来越多的专家学者开始对税收筹划相关领域进行深入研究，这在客观上促进了税收筹划研究工作的不断发展。

　　最早进行税务代理和税务咨询业务的机构-欧洲税务联合会 1953 年在巴黎成立，该联合会为世界各地企业提供税务咨询和税务服务，并从代理业务中剥离出了税收筹划业务，极大促进了税收筹划的发展，成为税收筹划研究的一个重要转折点。不过此时各国虽有相关专业人才从事税收筹划活动，各国却面临着一个相似的问题：由于各国制定会计制度和会计准则各不相同，各国的税种结构和税收法律相关政策也各有异同，因此各国企业进行税收筹划活动的依据也各不一样。没有了统一的参考规范，筹划的效果评价也差强人意。

　　鉴于这种情况，1979 年国际会计准则委员会颁布了所得税处理的准则，为各国企业采取统一规范进行筹划活动提供了可靠的借鉴参考，也由此进一步推动了税收筹划的发展。

　　（2）税收筹划的概念界定及特征。

　　国外税收筹划研究起源于上个世纪中期，经过了长达好几十年的发展，其理论体系已逐步成熟。关于税收筹划的界定，学者们各抒己见，有的认为要重视税负降低，有的认为要重视财务内控制度，有的认为避税也属于税收筹划，有的更强调税收筹划要与企业整体战略目标保持一致性，目前学者们尚未就各自意见达成完全一致。

　　W.B.Meigs （1989）[1]认为税收筹划就是企业在遵循法律的前提下，合理安排经营活动以少缴税款。荷兰国际财政文献局在《国际税收辞典》书中指出，税收筹划主要是企业为了降低税负而对企业财务经营活动进行的事前筹划安排和合理布局。N . J . Xawaww（1993）[2]更强调税收筹划是企业经营活动事前安排时多考虑并充分合理利用税收优惠政策降低税额的方法手段。很多其他学者也分别结合理论研究和科学实践提出了自己独特的见解。可以看出，无论哪位学者，无论从何种角度去探讨研究，无论提出什么样的独到见解，但他们都统一认为，税收筹划最根本的前提就是合法性，离开这个前提去谈税收筹划就是谬论。

　　（3）税收筹划与避税。

　　国外避税用于跨国公司的情况偏多，国外对于税收筹划与避税区分不是特别明显，两者概念基本等同，不会刻意区分。Josephe.Stiglitz 是早期研究避税的学者，其发表的着作《避税的一般理论》全面系统地介绍了避税遵循的原则、避税经济效益、避税受到的制约，如何利用避税设计出最优策略等方面。这一着作为此后许多学者开始深入研究国际避税和税收筹划打下良好基础，在这一时期，关于跨国公司的避税研究也成为了一个热门。2004年， Roy.Rohatgi 站在国际角度，通过对各国司法对避税解释以及对企业避税的司法处理进行大量分析和研究基础，撰写了《国际税收基础》一书。罗伊·罗哈吉认为，避税被认可要有三个前提：避税方案遵循法律的立法精神；避税方案得到法律监督；避税方案的目的性包括商业性或经济性。他同时指出，尽管避税不等同于偷税，但征税机关不欢迎企业采取的避税这种税务筹划手段，因为避税从本质上看，是企业人为地蓄意地通过合法的交易形式掩盖了企业真实交易经济活动的实质，企业没有滥用避税的权利。最后他认为，想要让企业放弃避税，征税机关就要从根源上做起，包括制定更加公正合理的税制和税率，使得税法规则通俗易懂、精炼有效，税收征管更透透明化。结合众多国际税收案例进行深入分析探讨和研究，罗伊·罗哈吉的着作弥补了国际税收实践应用的不足之处，尤其对跨国公司的国际税收筹划活动提供了丰富的理论实践指导依据。Grantley Taylor（2014）[3]以澳大利亚 200 个公开上市公司在 2006-2010 期间的数据为例，研究了公司在何种情况下更倾向采取避税等筹划活动。研究结果发现当企业课税情况，企业管理者的税务知识，跟绩效挂钩实行激励机制的关键管理人员报道不确定时，公司倾向于采用避税筹划，而当公司董事会成员中至少有一个跟税务相关联，则公司对避税筹划并不会表现出太大的热情。MattiYlnen（2014）[4]研究角度是企业税收筹划与企业应承担的社会责任。文章列举一跨国公司通过适当筹划活动，通过转移定价成功实现了节税目的，但对自己应承担社会责任却没尽到相应地义务，社会责任索赔是否适用在进行避税或税收筹划活动的公司引发人门思考。

　　（4）税收筹划与财务管理。

　　Scholes 和 Wlofson （1998）[5]在《税收筹划与企业战略》中提到，税收筹划需要考虑相应的成本支出，比如交易成本。他们还讲述了企业制定税收筹划决策的过程中，企业融资、投资等财务管理活动对其造成影响，并通过案例分析和总结了这些影响会造成的结果。Edward（2001）[6]认为，企业的税收筹划应当考虑筹划成本。他从企业财务报告的角度，深入分析探讨了企业正常经营活动中，其纳税总额与企业整体效益之间关系状况，得出结论认为企业财务报告与税收筹划成本之间有着一定的关联度。Nor Shaipah AbdulWahab（2012）[8]认为，企业经营管理者通过合理税收筹划活动，可以提高股东的税后收入，但最近其筹划动机收到质疑，主要是股东与经营者之间的信息不对称。因为经营者直接参与企业经营活动，股东则没有，这样的结果很可能是企业的税收筹划节税与提升企业价值负相关，所以要把这种不对称关系纳入到企业管理治理措施中去。Kenneth J.K.和 A.S.

　　Douglas（1998）[7]则是站在公司整体框架这一宏观角度，认为管理层进行综合预算决策分析需要考虑税收筹划，且二者存在着某些相关性。Miller 和莫迪利安尼 Modigliani 提出的无税 MM 理论和有税 MM 理论，就企业资本结构、资本成本包括股权成本和债券成本进行了重点探讨。在有税 MM 理论及修正 MM 理论下，企业负债融资产生的利息支出可以税前扣除，即所说的税盾效应，但是企业负债越高，财务风险也相应加大，高到一定程度企业面临破产风险，利用利息抵税的筹划没有任何意义。因此企业要非常慎重地权衡一下利息抵税、财务风险、代理成本三者之间的关系，仔细探究企业资本结构、资本成本与纳税负担的关系，进行合理的税收筹划活动。

　　（5）税收筹划与战略管理。

　　上世纪九十年代，Meilen Scholes 和 Mark Wlofson 站在公司战略管理的角度，从微观经济方面，在《税收与企业战略：筹划。方法》一书中抛出了税收有效筹划理论。在此理论框架基础上，他们深入系统分析了企业在融资和投资等财务管理活动中，税收筹划在一定范围内对其有着何种影响。该书内容涵盖丰富，囊括了企业并购、国际扩张、战略投资、股票套利、股票期权等一系列筹划活动，并以独特的研究视角，将税收筹划放在动态经济政治社会环境中去考虑，极大拓展了后人进行税收筹划研究的思路。此外，Malcolm Gammie,Paul Clark, Philip Cooke 等也从企业战略管理层次对税收筹划做了适当研究。

　　（6）税收筹划与税制政策。

　　Fischer（2001）[9]认为，从国家整体税收政策来看，企业税收筹划具有时效性和现实性，税收筹划和社会经济发展水平紧密相关，企业进行合理税收筹划活动会促进社会经济的发展。David（2000）[10]主要从国家税制改革和企业税收筹划关系进行了讨论，认为二者之间存在着良性互动的关系，即国家通过税制改革制定出更加科学稳健的征税政策，企业的税收筹划方案更加合理可靠。同样的，企业的税收筹划方法会让国家不断改革相应的税收制度和完善相应的税收政策。Ahmed Riahi Belkaoui（2004）[11]通过搜集、整理、分析了诸多关于研究税收政策和税收筹划二者关系资料的基础上，也认为二者呈现良性互动的局面。Gribnau Hans（2015）[12]从税收立法者与纳税人的关系角度展开分析，认为纳税人应该在经营活动或制定经营发展战略时要考虑税收筹划，税收立法者制定一系列税收优惠政策，初衷是引导纳税人在遵循并利用税收优惠政策前提下合理合法进行筹划活动，从而实现立法者制定政策的目的。而纳税人却将这些法规政策为己所用，立法者便不断调整税收相关政策来提高根据现行税制所采取计算的复杂性。最后得出结论，从企业社会责任角度考虑，企业应更进一步地支持税法是一种规则这样的观点：税收是一种制度，是以构成法律内在道德为基础的原则。因此，企业在进行税收筹划活动时要考虑这些法规原则。

　　（7）税收筹划与筹划方法。

　　Gilberto Cárdenas（2015）[13]运用计量经济学模型，使用了最小二乘法，并建立了瑞士控股公司选址考量的一种独特的数据统计库，研究了税制对瑞士控股公司选址的影响，得出结论：认为企业在选址时进行税收筹划活动，税收负担并不是要考虑的唯一因素，其他的一些定量因素也同样影响着瑞士控股公司在选址时进行的筹划活动。Fukuto（2015）[14]认为在特定情况下，从税负平衡的角度出发，房产税筹划者发现，利用 ESBT 可以为实现平衡房产税费用、所得税费用和纳税人目标之间关系这一目标提供最佳手段方法。作者还就此探讨了使用 ESBT 与单个合格 S 信托机构各自的优劣。

　　（8）税收筹划与风险动机Chapman（2015）[15]选择有着良好合作团队的 C 公司和 S 公司，模拟在现实经济活动中，买卖双方如何在充分考虑财务风险和经营风险进行税收筹划活动的情景。得出结论，认为没有合理恰当的税收筹划活动，看似能给企业带来高额利润惊喜的销售活动，结果可能会给企业带来一场巨大的噩梦。JamesAlm（2014）[16]认为积极的税收筹划活动明显具有税收计划的特征，公司进行筹划活动旨在将一种特定类型的收入降低到一个特定的收入水平，以低于该收入的财政政策要求的水平。企业进行税收筹划活动主要动机就是由于复杂而且不断变化的税制引起的企业税负的不确定性。企业进行税务筹划的动动机从很大程度上是从税法、审计、企业面临罚款率等狭义的财务考虑导致的，尤其是当个体和群体角度都双重考虑时，企业面临上述的不确定性时更倾向于积极的税收筹划活动。

　　1.3.2  国内研究现状。

　　（1）税收筹划的发展。

　　由于特定历史时代背景和环境特征，计划经济体制在我国实行很长时间，在此体质下，税收筹划活动意义不是那么大，企业还有政府部门都对此不够重视，税收筹划在国外发展了半个多世纪后，我国的税收筹划工作才初见苗条，由于我国税收筹划工作研究的起步比较晚，很多税收筹划相关理论都是从国外引进的。

　　1994 年，我国税收法律法规体系经过调整后面目一新。企业由不重视成本费用支出变成非常重视成本内部控制，国内的部分学者对税收筹划产生了浓厚的兴趣，开始积极投入到对税收筹划研究的活动中去。同年，由唐腾翔与唐向（1994）[17]撰写的《税收筹划》问世，成为了我国首部对企业税收筹划活动进行系统理论概括，包括对税收筹划定义、筹划手段介绍的着作。唐腾翔与唐向也因此成为了我国税收筹划研究工作的先驱。此后，关于税收筹划的书籍、期刊杂志不断涌现，税收筹划的理论不断深入人心，税收筹划作为一个单独的研究方向逐渐形成，人们对税收筹划的重视度进一步提高，税收筹划发展更近一层。

　　（2）税收筹划的概念特征及界定。

　　关于税收筹划的概念特征以及它与避税的区别联系，国内的专家学者可以说是仁者见仁、智者见智。唐腾翔（1994）[18]作为资深税务专家，他认为企业进行税收筹划最根本最重要的前提就是守法，即企业一切的筹资、投资等财务经营活动的筹划都必须不超出税收法律的基本框架。盖地（2003）[19]也强调企业税收筹划活动最本质最根本的特征就是要合法性，企业想提前通过合理地安排企业各项财务活动，达到节约税款的目的，就必须得到税收法律政策的认可。赵连志（2001）[20]
指出，企业的税收筹划要充分利用货币时间价值，要做到最少缴税和最迟纳税。张中秀（2004）[21]对税收筹划的定义范围较为宽广。在他看来，企业的合法节税以及非违法避税都可以看做是税收筹划，这是与严格区分避税和税收筹划的学者的一个重要不同点。白庆和（2011）和黄军凯（2011）也对税收筹划的定义有自己的相关见解。

　　（3）税收筹划与税收制度。

　　贺志东（2004）[22]在充分研究国内外税收筹划基础上，秉持在最新税法下降低企业纳税负担的原则，就税收筹划如何避免进入筹划风险的陷阱和如何成功进行税收筹划进行了深入探索。文桂江（2005）[23]深入系统分析了税收筹划的起源发展、基本理论和知识，主要结合当前税制，以案例的形式对税收筹划进行了分析总结。黄羽凤（2007）[24]站在国际视野，针对不同国家的税收管辖范围和税制，对跨国公司在不同国家进行的经营活动进行的筹划活动进行了研究。此外，支雪娥（2012）、翟继光（2013）[25]、计金标（2014）[26]也从税制的角度，对税收筹划进行了深入研究。

　　伴随着"营改增"试点行业范围的进一步扩大，从 2016 年 5 月 1 日起，房地产业将正式跨入"营改增"试点征收的范围，营业税将彻底消失。黄玲（2015）[27]认为 2015 年是"营改增"税制改革的收官之年，如何对还未纳入"营改增"范围的房地产业、建筑业、金融业和生活服务业进行税制改革，特别是如何对房地产业进行税制改革成为舆论关注的焦点之一。她还针对是否考虑土地增值税情况，对"营改增"前后房地产企业税负负担进行对比，分析房地产企业减负的方法。吴刚妹（2016）[28]认为，营改增"是我国税务制度改革的一个关键环节，可以有效降低重复征税的问题。建筑行业在实施了"营改增"税制后，企业的税务负担率发生了很大的改变，虽然在理论上降低了建筑行业的税务负担率，但实际上却是增加了建筑行业的税务负担率。她主要就"营改增"给现代建筑行业带来的影响进行分析，并提出具体的纳税筹划对策，以期有效降低建筑企业的税务负担率。

　　（4）税收筹划与会计制度。

　　盖地（2003）[29]在《税务筹划》中，结合财务会计制度、准则和应用实践对税收筹划所依据的基本原理和技术方法进行了详细分析研究，深入系统地分析了企业面临的税种和经营活动中的筹划。在《税务会计与税务筹划》一书中，结合财务会计要素及其实务处理的基础上，并参考大量实例，从实证分析的角度，深入研究了企业税务筹划活动。胡杨（2009）[30]、董盈厚（2011）[31]、王学军（2014）也站在财会角度研究了税收筹划的相关理论。
　　
　　（5）税收筹划与内部控制。

　　林锦（2013）[32]认为，企业内部控制制度在一定程度上影响着企业的生产经营活动。

　　企业内部控制制度设计得合理和健全，企业高效有序的财务运转才能得到良好保证，并进一步影响到企业的税收筹划活动。基于此，作者从企业税收筹划工作的内部控制相关思路和相关要点两个方面展开论述分析，为企业整体减轻纳税负担提供了合理参考。

　　（6）税收筹划与战略管理。

　　刘蓉（2005）[33]从公司战略的角度去探讨税收筹划相关问题，结合具体战略目标，以如何恰当选择公司战略目标和财务战略目标作为出发点等，进行深入系统研究，并得出一些有益观点结论。蔡昌（2007）[34]

　　认为，企业进行税收筹划并不是单纯地为了节税，税收筹划要考虑到企业的整体战略目标，税收筹划要跟企业财务管理目标不冲突，税收筹划不要盲从别人，要考虑企业自身所面临的内部和外部环境，制定出适合企业自身整体发展的一套税收筹划策略方案。作者用"三不三要"概括了税收筹划要注意的问题：不要单纯拘泥细节、税收、理论，要放眼总体战略、会计管理、结合实践。此外，尹淑平（2009）、陈会军（2010）、吕伟（2011）、赵景文（2012）也都就公司战略层面对税收筹划进行相应的研究。

　　（7）税收筹划与筹划方法。

　　郝福锦（2009）[35]认为，企业可以合理安排企业的融资、投资等财务管理活动，结合税率差异的特征进行税收筹划。同时他指出，企业采用债务筹资时，要注意企业的资本成本和资本结构是否合理，要保证企业财务风险不会受到太大影响。通过对寻找出租与投资的纳税平衡点，分期收款确定收入和分解价格等的分析，建议企业在面临具体业务活动时，要权衡利弊综合考虑各种方案。秦殿军（2011）[36]更关注资金时间价值，认为企业可以通过对会计处理方法、企业组织形式、收入结算方式、纳税期限的合理调整来实现延期纳税的目的。梁文涛（2012）[37]结合许多案例，从缴纳税额计算方法考虑，企业缴纳税额计算方法通用的公式都是某一税种的计税基数乘以相应的税率，而计税基数可能涉及到收入和成本的计税基数，基于此，企业可以降低计税基数包括降低收入和提高成本计税基数，以及选择合适税率和递延纳税的方法进行税收筹划。

　　（8）税收筹划与筹划风险。

　　张中秀（2002）[38]在《税收筹划》第一次提到，企业进行税收筹划要做到将筹划风险降到零，其涉税零风险的观点得到了众多企业的关注和认同。苏万贵（2011）[39]从与税收筹划密切相关的基本概念、应用范围、最终目的、企业战略、税收法规、纳税风险、非税成本、商业秘密等八个方面做了详细深入的探讨，认为企业在税收筹划活动中要处理好这八项内容，从而避免筹划风险实现筹划成功的目的。王晓敏（2012）[40]认为，利用集团内的关联方交易降低土地增值税税负，在业界已不鲜见，但这种操作方法同时也存在很大的税务风险，特别是关联方交易定价是否合理、是否符合独立交易原则。他通过一起利用集团关联方交易进行纳税筹划的失败案例，详细介绍了筹划过程并分析了惨遭失败的原因，从而得出几点启示。李刚（2013）[41]认为，房地产行业近十年来快速发展，为国家财政收入做出了巨大贡献。房地产行业相关税收法规日趋完善，房地产企业也越来越重视税收筹划，以达到节税的目的，但很多企业纳税方案不合法，形成了纳税筹划的误区，给企业带来巨大的税收风险。他在研究分析房产企业税收筹划存在的问题基础上，对房地产税收筹划提出了一些个人见解。杜庆禹（2015）[42]指出，大部分房地产开发企业尤其是中小房地产开发商为了获得足够的开发资金，在融资手段上无所不用其极。所采用的不同融资方式，给后续的纳税筹划带来了一系列的问题，具体体现在营业税、土地增值税、企业所得税等的税务核算上。加之目前我国房地产行业税收的复杂性，以及房地产企业本身对税务工作不够重视，导致一些房地产企业的短视行为，即为了立刻获取资金，很少考虑甚至主观上忽略税收问题，给企业增加了税收成本，甚或税收风险。他结合实际工作对房地产企业债权融资中的一些涉税问题进行分析，以期能对房地产企业的融资工作有所帮助。韦邦国（2015）[43]指出，税收成本作为合作建房的三大主要成本之一，如何合理筹划、防范税务风险，意义重大。他利用实际案例，对合作开发房地产过程中的涉税风险进行了分析，并提出纳税筹划建议。

　　（9）税收筹划与房地产业。

　　1）就单项业务活动进行的筹划。

　　朱仲冬（2011）[44]对房地产开发合作所涉及几种模式进行了详细的分析，通过具体例子对各种模式涉及的税种进行了计算，并综合各种模式下税收节约状况进行了比对，对企业采用何种合作模式及相关注意事项提出了建议。周真（2013）[45]从土地合作开发的角度，讲述了拥有土地一方与拥有资金技术一方可以采取的合作方式有三种，并对这三种的具体合作方式及合作过程中双方的涉税种类和涉税风险做了描述。张伟巍（2015）[46]结合具体实例，以土地增值税为代表，对房地产合作开发中的税收筹划活动采用的方法做了仔细探讨。梁英梅（2015）[47]通过售后回租这一特殊业务，指出其会计处理方法和税务处理方法，并举例阐述了房地产企业相关的筹划活动。

　　2）结合单一税种进行的筹划。

　　伍唯佳（2014）[48]认为，土地增值税是房地产开发企业的主要税种，通过增加加计扣除次数、提高增值率的分母值以及寻求租售税负平衡点等方法，进行科学、合理的纳税筹划，可以控制土地增值额，降低税率，减少土地增值税应纳税额。胡艳（2014）[49]针对土地增值税税收筹划问题，采用归纳分析的方法，分析了土地增值税对中国房地产开发企业的影响，主要从纳税临界点、征税范围、扣除项目、核算方式、利用装修费五个方面分析了房地产企业土地增值税纳税筹划的具体方法，以期对房地产企业税收筹划提供借鉴和参考。谷峥（2015）[50]认为房地产企业在开发商品房过程中要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税、城镇土地使用税等。对房地产企业来说，城镇土地使用税是一个小税种，由于对其认识和理解不准确，在城镇土地使用税的缴纳环节存在少交或多交税款现象。他就房地产企业城镇土地使用税相关政策进行分析，希望给现实工作有一定的指导意义。

　　3）结合单个房地产公司进行的筹划。

　　郭喜喜（2013）[51]的硕士论文《CH 房地产公司税收筹划方案设计》、周金迪（2014）[52]的硕士论文《GH 地产公司税收筹划研究》、杨杨（2013）[53]的硕士论文《H 房地产开发有限公司税收筹划》分别就单个房地产公司的近期财务经营状况和近期纳税情况，结合税收优惠政策和税收筹划方法，为公司进行了合理恰当的税收筹划。

　　1.3.3  国内外研究评述。

　　通过对上述国内外研究现状的对比可以看出，国外对于房地产行业单独进行税收筹划的研究不是很多，国内研究也只是基于税种和阶段进行的筹划。从研究时间上，国外对税收筹划的研究比我国起步早且研究时间长，已建立起较成熟的理论体系和方法，我国的税收筹划理论尚不够完善和成熟，比如对税收筹划范畴的界定、系统研究方法的形成、借鉴国际税收筹划研究的成果等。同时从研究的范围上看，国内外专家学者研究的角度丰富多样，我国对于税收筹划的研究主要集中在税收筹划的积极意义和技术方法上，研究的方法以规范研究为主。我国对税收筹划的研究工作仍处在初级阶段，理论方面完善度不高，实践应用成熟度也不高。尽管有众多的专家学者进行税收筹划研究，但在相关内容的理解上尚未形成统一的意见，不过我国学者经过近些年所做的大量的研究工作，也取得了一定量的成就，对完善税收筹划理论体系起到一定的参考和借鉴。

　　1.4 研究内容及方法。

　　1.4.1  研究的主要内容。

　　房地产企业开发经营活动中面临诸多税种，近年来房地产宏观调控政策的不断出台使得房价上涨空间受到限制，与此同时，房地产企业面临的纳税负担却不断加重，鉴于这种客观存在情况，本文重点探讨了房地产企业从开工建设到完工销售过程中面临的主要税种的筹划方法。论文研究的主要内容包括六部分。第一部分主要是从研究背景、目的及意义去进行阐述；第二部分主要讲述了近年来房地产企业面临的税收结构和税负状况变化；第三部分主要探讨了房地产企业税收筹划的依据和目标；第四部分详细概括了房地产主要涉税种类的税收筹划方法，包括增值税的筹划、土地增值税的筹划、企业所得税的筹划、以及房产税、土地使用税、契税和印花税等小税种的筹划；第五部分以 DQ 公司为例，讲述了其税收筹划概况；第六部分为论文的结论部分。

　　1.4.2  研究的方法。

　　本论文将首先采用文献检索、对比分析等方法，揭示现行我国房地产企业的税负状况和税负环境；进而运用归纳总结、结构分析、规范分析等方法，对房地产企业纳税环节和纳税种类进行深刻剖析，确定房地产企业在涉税种类和涉税环节进行税收筹划活动时所采用的基本方法；最后通过实地调研、案例分析等方法，以 DQ 公司为例，对其开展税收筹划方案设计并进行了合理的分析和探讨。

　　1.5 研究技术路线。