人力资源成本会计相关理论基础,成本会计论文

　　通过相关研究文献的回顾，总结了现阶段的研究成果和面临的主要问题，进而明确了接下来的研究重点。本章将对研究所基于的人力资本、人力资源会计以及人力资源成本会计理论进行系统的阐释。

　　2.1 人力资本。

　　人力资本的概念被大家所熟知之前，资本一般泛指为物质资本。会计学中的资本概念为：用于生产以及进一步生产所需要的财务或者用于获取货币收益的财务。人力资本理论最早可以追溯到 17 世纪由英国著名的古典政治经济学家威廉·配第（WilliamPetty,1623-1687）提出的"劳动是财富之父，自然是财富之母"的论断。英国著名经济学家，新古典学派创始人阿尔弗雷德·马歇尔（Alfred Marshall,1842-1924）在《经济学原理》中也提出，对人本身的投资是所有资本中最具有价值的。人力资本的概念被人们广泛重视并接受是在 20 世纪 60 年代，其中颇具影响力的思想概念是贝克尔（Gary S.Becker）与舒尔茨（Thodore W.Schults）提出的理论。贝克尔与舒尔茨认为，所谓人力资本是指在劳动力市场上具有一定价格的某种能力，而要想得到这种能力就必须付出某种代价。

　　人力资本的概念为：人力资本与物质资本相对，是通过人力投资形成的，凝结在劳动者身上的智力、技能以及所表现出来的能力，这种能力是生产发展和经济增长的重要因素，是一种收益率很高的成本[28].从这个概念上讲，人力资本与物资资本等其他形式的资本一样，是通过投资形成的，根据投资程度的不同，投资对象会产生不同的生产率，而这种生产率的差异通常会比较持久。从某种意义上分析，物资资本和人力资本的增加，可以理解为过去价值的增长过程。

　　2.1.1 人力资本的特性。

　　人力资本作为不同于物质资本的资本形式，有着自身所特有的属性，具体表现为：

　　（1）人力资本与劳动者本身无法分割。人力资本不可以也不能脱离劳动者本身单独存在，人们无法让渡其所有权，只能让渡其使用权。

　　（2）人力资本具有可变性。人力资本所具有的可变性及其损耗过程是无形的、不可见的，因此由人力资本形成的企业的人力资产具有无形资产所具有的性质，即通过人力资本形成的人力资产有可能不断贬值，也有可能不断增值。

　　（3）人力资本具有依附性。主要表现为对生命个体的依附。生命个体是人力资本的天然载体，一切指标与能力都必须依附于生命个体而存在，而且生命个体须为有劳动能力的生命个体。

　　（4）人力资本具有地域性差异。人力资本相对于物质资本而言具有明显的地域差异性。以我国为例，东部沿海省份的人力资本与西部的人力资本相比具有更大的优势、中心城市人力资本与偏远地区人力资本相比也具有更大的优势。这些差异性显然是由于经济、教育等多方面的差异性造成的。

　　（5）人力资本具有主观能动性，是人格化的资本。人力资本管理者的态度以及管理方式方法都会对人力资本的效率的发挥产生巨大而又深远的影响。

　　2.1.2 舒尔茨与贝克尔的人力资本理论。

　　西奥多·舒尔茨在《论人力资本投资》的演讲中，系统的阐述了人力资本理论，从而引发了对资本理论研究的热潮，也因此被人们尊称为"人力资本理论之父".

　　西奥多·舒尔茨认为，同体现在物质产品上的物质资本类似，人力资本是体现在劳动个体身上，通过投资并由劳动个体的技能、体力和知识构成的资本。人力资本对经济发展的作用远远大于劳动力数量增长以及物质资本的增长[29].人力资本对经济的发展起决定性作用，人力资本的存量不仅可以直接提高劳动生产率和人均产出，而且还可以改善物质资本的生产效率。西奥多·舒尔茨认为：人力资本是国民财富的一个重要组成部分，相对于物质资本，人力资本才是决定经济增长和国家贫富的关键。

　　在关于人力资本的研究中，著名经济学家加利·贝克尔也作出了重大的贡献，在其代表作《人力资本》一书中，贝克尔将人力资本理论数学化，构造了人力资本理论的微观基础。这项理论对工资结构进行了合理预测并得出人力资本收益函数，明确了人力资本和收益之间的关系。

　　2.2 人力资源会计。

　　2.2.1 人力资源会计的定义。

　　人力资源会计是近年来会计学科的一个新兴的分支，是对人力资源数据进行确认和计量的一种会计方法和程序，人力资源会计的目的是将企业人力资源信息的变化准确地提供给企业内部和外部利益相关者。目前，对人力资源会计的定义主要有以下几种观点：美国人力资源会计学家弗兰霍尔茨（Eric G·Flam holtz）给出的定义如下：人力资源会计是把人的价值和成本作为组织的资源而进行的计量和报告。

　　日本学者若杉明的定义如下：人力资源会计通过跨学科领域的方法和会计方法，对有关人力资源的会计信息进行测定和报告，以提供给企业的经营者及其利害关系者使用。

　　我国人力资源会计学者刘仲文对人力资源会计的定义如下：人力资源会计是把人力资源作为企业或者社会的人力资产，对其价值以及成本进行计量、确认和核算，对其供给和需求进行预测，对其投资效益进行分析，对其人力资源投资进行决策分析，并把其结果报告给各有关方面的会计管理方法。

　　由以上定义可知，各国学者对于人力资源会计的定义有着不同的认知和理解。笔者认为人力资源会计的定义具有以下要点：

　　（1）人力资源会计的主体为企业事业单位等经济组织。

　　（2）人力资源会计的对象为人力资源的价值和人力资源的成本。

　　（3）人力资源会计的内容为对人力资源的价值和成本进行确认、记录、计量以及报告。

　　（4）人力资源会计的目标为向企事业经营者以及其他利害关系者提供会计信息。

　　2.2.2 人力资源会计的特性。

　　与传统会计相比，人力资源会计是对传统会计的一种继承和发展，相比于传统会计，人力资源会计具有以下几点传统会计所不具备的特点：

　　（1）核算对象是企业事业单位的人力资源传统会计的核算对象通常为企事业单位的物质资源，而人力资源会计把企事业单位的人力资源作为一种重要的经济资源。人力资源会计认为，企业对人力资源的投资是一种成本，企业在对人力资源的使用过程中又创造出了更多的价值。因此，其核算对象为企业所控制的人力资源。

　　（2）核算过程的继承性从核算过程看，传统会计与人力资源会计并非完全对立的，相反，人力资源会计是对传统会计的一种继承和发展。人力资源会计在直接借鉴传统会计的一些方法和原则的基础上，把人力资源--传统会计中所忽略的重要资源进行了计量、核算以及报告，使得会计所提供的信息更为客观和科学。

　　（3）计量单位的多样化人力资源会计虽然仍以货币作为主要的计量单位，但由于多种因素都对人力资源价值产生影响（例如职工技能的提高、职工管理者的管理方式方法等），人力资源的很多特性并不能用货币进行衡量。因此，人力资源会计还需要采用一些非货币计量单位来说明财务情况。这些信息不够精确，但正是这种带有模糊性的信息可以更加公允、客观、真实地反映出单位的人力资源状况，这也恰恰符合了现代财务报告体系的要求。

　　在现实经济活动中，人力资源发挥着重要作用，有必要将其作为一种资产纳入会计反映中来。随着当今经济的发展，人力资源投资相对数额愈发显著的情况下，忽略人力资产的记录和计量，既不符合配比原则，也不符合重要性原则。尤其是以提供科技类服务为主的高技术企业，其经营业绩在很大程度取决于其职工群体的知识和能力。相比之下，对于物质资产的投资较小，如果不将人力资产作为企业的一项重要资产单独列示，财务报告则很难准确、充分地反映企业的财务状况与盈利能力，不利于信息使用者作出准确的分析与评价。

　　2.2.3 人力资源会计的分类。

　　按照目标不同，人力资源会计可分为人力资源财务会计和人力资源管理会计。

　　此类分类方法注重从经营管理的角度对人力资源会计信息的需求。人力资源财务会计是指，以财务会计方法为主要手段，以为企业外部提供人力资源财务会计信息为主要目的，进行人力资源成本的确认、记录、计量以及报告。人力资源管理会计是指，以管理会计方法为主要手段，以为企业内部提供人力资源财务会计信息为主要目的，进行人力资源价值的预测、计量、确认、记录和报告。

　　按照主体不同，人力资源会计可换分为社会人力资源会计、企业人力资源会计以及家庭人力资源会计。

　　此类分类方法着重对不同层面的人力资本经营的内容以及成果的核算。社会人力资源会计指，从社会层面，以社会为主体对人力资源会计确认和计量，实现对人力资源的宏观管理。企业人力资源会计指，以企业为主体，对企业所拥有或控制的人力资源进行确认和计量，从而实现对人力资源的微观管理。家庭人力资源会计指，以家庭为主体，对家庭的人力资源投资活动进行确认、计量。

　　2.3 人力资源成本会计。

　　根据国内外学者多年的研究总结，笔者认为，人力资源成本会计可以大致定义如下：人力资源成本会计是会计主体对其所拥有或控制的人力资产，在招募、录用、使用、重置等过程中所发生的各项支出进行确认、计量以及报告的会计。

　　在此定义中，着重阐述了以下三点内容：

　　（1）核算对象为会计主体所控制或拥有的人力资源。在人力资源成本会计中，会计主体控制或拥有劳动力个体的知识、技能以及管理经验。会计主体通过支付给劳动个体报酬等形式，在一定程度上具有对劳动个体的人力资源的所有权。人力资源成本会计的对象包括了会计主体的全部人力资源，既有相对稀缺的高级管理人员，也包括一般的员工大众[29].

　　（2）核算的过程是人力资源的取得、开发、使用、保障和离职过程。此过程之外发生的他项支出不包括在人力资源成本核算之中，即不作为相关的人力资产进行资本化和费用化处理。

　　（3）核算的目的是对人力资源成本进行确认、计量和报告。这属于传统会计的基本职能。表明了人力资源成本会计作为财务会计的一个分支，是对传统会计的保留、顺延和发展。

　　小结

　　本章对研究所基于的各个理论分别进行阐述，由人力资本，到人力资源会计，最后落脚到本文研究的方向，即人力资源成本会计，分别阐释了基础内涵，包括定义、特性、以及分类等。

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