高校人力资源成本核算相关问题探析(2)

三、高校人力资源成本核算账户
　　
　　1.“人力资产”账户
　　
　　核算高校因人力资产增减变化情况。属于资产类账户：借方，反映人力资产的增加或评估增值；贷方，平时无发生额，只有当人力资源从学校离职或消失时，冲减人力资产总额；期末借方余额，反映现有的人力资产的原始成本。可根据人员类别、岗位性质、学历层次、职称结构等方法分设二级账户。
　　
　　2.“人力资本”账户
　　
　　与“人力资产”相对应，用来核算高校无偿引人、国家分配、短期聘用等人力资源的价值，及期末转人的学校所有人力资源的资本性支出和损益。属于损益类账户：借方，反映这些人力资源的减少额；贷方，反映这些人力资源增加的“原始价值”;期末借方余额，反映学校这些人力资源剩余资本额。可根据人员类别设置明细账。
　　
　　3.“人力资源成本”账户
　　
　　用来核算高校人力资源的取得成本和开发成本。属于资产类账户：借方，反映资本性支出增加数；贷方，反映期末转人“人力资本”账户的资本性支出，及离职时人力资源成本的转出数；期末借方余额，反映仍处于联系、引进、培训状态，尚未正式转为学校资产的人力资源成本。按成本的性质，设立二级账户。
　　
　　4.“人力资源费用”账户
　　
　　用于归集高校人力资本运营过程中的管理、保障类支出，以及当期应摊销的资本性支出。包括社会保障成本、使用成本、人事管理费用、资本摊销等。属于期间费用类账户：借方，反映高校对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资（资本化部分）的每期折旧摊销数；贷方，反映年终结转“事业结余”账户的借方累计发生额。可按费用性质，设立二级明细账户。
　　
　　5.“人力资产累计折旧”
　　
　　人力资产属于学校的长期资产，学校应根据科技发展、环境及其他因素，将其人账价值在一定年限内摊销。属于“人力资产”的备抵账户：借记，反映人力资源从学校流失时，应转出的累计折旧金额；贷方，反映计提的折旧额；期末借方余额，反映人力资产累计摊销额。折旧率，可根据人力资源使用效益，对高级专家教授采用个别计提折旧率，对一般职工则采用集体计提折率；折旧期，可根据开发受益期与预计剩余服务年限孰短的原则来确定；折旧法，可借鉴企业采取年限折旧法或加速折旧法。
　　
　　6.“人力资产减值准备”账户
　　
　　受到职位、阅历、年龄、身体健康状况及敬业程度等多种因素的影响，人力资源的价值将随着经济发展、名师流动、专业更新而变动。根据会计谨慎性原则，提取一定比例的人力资本减值准备，如实反映人力资本的现实市场价值。属于备抵账户：借方，反映人力资本升值后，冲回的减值准备，或人力资本流失时，转出已提的相关减值准备；贷方，反映当期准备提取估计损失金额，及实际发生的人力资产损失；期末贷方余额，反映人力资产可能存在的损失与风险。
　　
　　7.“人力资产损益”账户
　　
　　核算高校对人力资源投资所产生的损益。包括调动、流失时收取的补偿费、各类赔款、违约金；退体、死亡、工伤事故等原因退出高校时，应支付的医疗补助费、丧葬费、抚恤金等。借方，反映支付的有关费用及资产处置净损失浏篷方，反映收到的补偿丈人、各类赔款、违约金及资产处置净收益；期末借方余额，反映人力资源流动的净损失，年终，结转至“事业结余，‘后本则：户无余额。
　　
　　四、高校人力资源成本核算的账务处理
　　
　　现将主要会计业务分录举例归纳，如表1所示：
　　 　　 　　
　　五、高校人力资源成本分析的指标体系
　　
　　（一）人力资源配置绩效分析指标
　　
　　1.学生比率
　　
　　（1）各层次学生比：（2）各专业学生比；（3）毕业生/新生比；（4）招生报到率。
　　
　　分析：充足的生源是高校的生存的根本，学校应根据社会需求、教学优势，专业布局，调整招生计划，加强学科建设，提高办学竞争实力，实现学校整体经济效益最大化。
　　
　　2.专任教师比率
　　
　　是指专任教师占全校教职工比重，其中专任教师是指从事教学、科研的专职教师。
　　
　　分析：该指标是衡量学校教学机构管理效率的重要指标，该比例越低，反映学校行政教辅人员越多，机构臃肿，学校社会化程度越低。考核此指标可促使高校缩减非教学人员，提高财政资金的使用效率。
　　
　　3.师生比
　　
　　是指有效教师数与在校学生折合后的加权人数之比。
　　
　　有效教师总数=在编专任教师+兼职教师/2
　　在校学生折合加权人数=∑各类学生人数x专业系数
　　
　　专业系数可根据专业的热门程度、经费投人、教学条件、师资要求、培养期限综合分析、测算、确定。
　　
　　按学年计算，教师和学生人数均计算到7月底。
　　
　　分析：①师生比是衡量高校微观经济效益的重要指标，反映了高校人力资源的利用效率。
　　
　　②师生比例不能过高，师资严重不足会影响教学质量，也不能过低，否则会人浮于事。
　　
　　③教育部为确保高校教学质量规定了师生比达标要求，1:14的为优秀，1:16的为良好，1:18的为合格，超过合格比例的就要给予黄牌警告，限制其招生等。
　　
　　4.教师贡献率。=∑各类毕业生人数x专业系数x相应质量系数教师总数
　　
　　主要考核每一个教师当年为社会培养的毕业生的综合能力。
　　
　　质量系数则可根据本届毕业生的一次性就业率、考研录取率综合测算。
　　
　　分析：教师贡献率，反映了高校教师教学劳动创造的社会价值，体现了高校教育服务的最佳公共社会效益。