“营改增”对施工企业项目成本管理的影响探讨

　　摘要：自施工企业实施“营改增”以来, 企业新增项目中有很多与增值税相关的扣缴义务, 直接影响企业项目成本。文章主要分析“营改增”对施工企业成本管理的影响, 提出施工企业项目成本管理建议。

　　关键：词营改增; 施工企业; 成本管理;

　　深化供给侧改革背景下, 产业结构逐渐优化升级。“营改增”在全国推行是在2016年5月, 自该政策实施以来, 各行业纳税负担明显减轻, 符合财政税务体制改革和经济新常态要求, 同时也促进了经济的转型升级。目前, “营改增”对施工企业项目成本管理提出了新的要求和挑战, 分析“营改增”对施工企业成本管理的影响, 采用正确的方式进行成本控制。

　　一、“营改增”对施工企业成本管理的影响

　　(一) 纳税管理和会计核算

　　其一, “营改增”使施工企业纳税方式发生改变。无论增值税专用发票票据管理, 还是进项税额抵扣办理认证, 都使会计核算难度增加, 企业管理成本上涨。其二, 以往施工企业缴纳营业税, 税额归入地方财政。实施“营改增”以后, 分别需要在国、地两级税务部门各缴纳3/4和1/4增值税。施工企业税款包括机构所在地、建筑劳务发生地、中央财政收入三部分。这使施工企业纳税管理更加严格。其三, 更改以往招投标合同内容、会计核算流程等, 优选可提供增值税专用发票供货商, 编写合同时会提前强调开具发票和支付工程款项。其四, 增值税核算体系增加了施工企业会计核算难度, 倘若施工企业同时在多个地点实施多项工程, 成本核算难度将进一步增加, 需要专门的财税软件[1]。

　　(二) 施工材料采购成本

　　施工企业项目总成本中, 材料支出占比较高, 通常为50%-55%不等。钢材、水泥、地材等主要建筑材料, 采购方不同, 成本也存在差别。如果由工程发包方采购全部或部分施工材料后, 交付给施工企业开展项目施工, 按照“营改增”之后的税收政策, 施工企业将无法取得进项抵扣税额, 企业税负加重。建议施工材料由施工方采购。如果施工企业自行购买材料, 税负具有人为可控性, 可自由选择最佳材料供货商。因材料费用占比较大, 倘若可对进项税额全额抵扣, 会使施工企业税负减轻。实施“营改增”后, 施工企业购买原材料过程中, 需要考虑材料、服务等能否获得抵扣凭证, 供货商能否提供增值税专用发票等, 直接关乎采购渠道选择和税负成本的高低。

　　(三) 设备和人工成本

　　施工企业属于资本和劳动密集型企业, 会用到大型施工设备。采购钢材、水泥、地材等施工材料时, “营改增”前需要缴纳营业税。在税负成本压力下, 很难通过设备更新来促进产业结构优化升级。自实施“营改增”之后, 无论企业固定资产购买积极性, 还是工作效率都随之提高。大型设备采购过程中, 能够获得增值税专用发票, 对进项税额进行抵扣, 此外, 也无需在折旧期承担增值税销项税额, (节税效果凸显) 。人工成本逐年增加, 占比在20%左右。营业税缴纳过程中, 纳税方法取决于人工成本支出方式。主要包括两类:其一, 施工企业按3%缴纳税费。其二, 以劳务派遣费形式支出, 按5%缴纳税费。“营改增”之后, 人工支出增值税按10%税率缴纳税款。随着工资物价水平不断上涨, 这笔费用比例还会不断提升, 而人力成本又无法取得进项税, 严重影响了“营改增”带来的减税效果, 增加施工企业税负[2]。

　　二、施工企业项目成本管理建议

　　(一) 优化成本会计核算方法

　　无论发票核开、领用, 还是使用、核销, 都要严格按照管理制度执行。成本采购时, 了解企业与专用发票有关的业务, 采购工作要具备针对性, 优选最佳施工材料采购方案。财会人员要把控“营改增”机遇, 合理进行税收筹划。会计制度还要对增值税可抵扣进项税额优惠政策进行考量, 使企业税负减轻。财会人员要注重发票管理, 增值税专用发票要规范, 税号相符, 票务一致, 核对发票信息, 并在发票开具之日起半年内进行认证办理, 完成认证之后, 对抵扣进项税额进行申报。

　　(二) 合理把控成本采购方向

　　综合考虑供应商成本结构, 优选性价比高的材料供货商。比如, 甲企业施工材料购买费用为300万元, 如果可提供增值税专用发票, 将进项抵扣税额扣除之后, 实际货款为272.72万元;相同情况下, 乙企业无法获得增值税专用发票, 供货价比272.72万元高, 施工企业普遍选择甲企业进行供货, 减少项目成本支出。

　　(三) 转变合同管理方法

　　重点把控增值税采购可作为进项税额抵扣的会计项目核算工作, 充分发挥计算机网络作用, 以电子数据形式保存增值税发票, 即使施工企业有多个项目建设地, 也能够追踪管控项目成本进项。优选价格低且能够开具增值税发票, 增加进项税抵扣额的企业。合同签订过程中, 也要重视合同金额变更, 对合同条款进行修改, 将分包价格条款改为含税价格, 在合同中采用价税分离方法, 优选可获得增值税专用发票、抵扣进项税额大的材料供货商, 增加要求分包商提供增值税专用发票条款[3]。

　　(四) 更改企业用工方式

　　“营改增”之后, 施工企业能够优选正规劳务公司, 获得10%增值税专用发票, 用于进项抵扣增值税额。该过程中, 可以对比无法抵扣进项税额所产生的施工成本。经过综合分析之后, 采购劳务服务, 由派遣公司开具增值税专用发票, 在进项税额中抵扣。充分发挥“营改增”税收政策优势, 实现利润最大化。例如, 部分成本无法进项抵扣, 可选择3%简易计税方法。倘若施工企业只提供建筑服务, 可灵活选择一般或者简易计税方法扶植政策。

　　结语

　　激烈的市场竞争环境下, 要明确“营改增”对施工企业项目成本管理的影响, 依据实际诉求, 对企业内部各项管理制度进行不断改进和完善, 使会计核算水平逐步提高, 优化企业整体成本管理工作的同时, 充分发挥计算机网络优势, 增强财会人员专业意识, 确保其具备较强的成本管理意识和理念, 降低税负, 减少不必要的成本支出。

　　整体的修改建议:请核实目前得人税率还是11%吗?请重点从无法取得相关增值税抵扣凭证等方面考虑对施工企业的影响和税负的增加以及应该采取的措施。

　　参考文献
　　[1]覃嘉丽.“营改增”对施工企业项目成本管理的影响[J].交通企业管理, 2016, 31 (8) :18-20.
　　[2]翟佳依.“营改增”对施工企业项目成本管理的影响及应对措施[J].价值工程, 2017, 36 (13) :39-41.
　　[3]晏彩虹.建筑施工企业营改增形式下的项目成本管理[J].经济管理:全文版, 2016, (7) :00034-00034.