审计论文
为了更好解决跟踪审计管理中出现问题，更广泛地推行全过程跟踪审计。
笔者通过调查问卷的形式，汇总管理人员和审计人员的意见，下面将结合调查数据对具体对策深入分析。如表 5.1 所示。
一、健全和完善跟踪审计规范
交通运输部已经下发《交通建设项目审计实施办法》、《关于加强交通建设项目审计监督的通知》和《交通建设项目委托审计管理办法》，积极推行跟踪审计及委托审计招标方式，要求各单位进一步规范跟踪审计和管理，制定具有可操作性的“跟踪审计操作办法”.规范审计主体方面，要制定规范主体及活动的程序，如跟踪审计实施办法，跟踪审计程序等，具体指导审计人员。规范审计客体方面，要合理借鉴，建立与审计相衔接的制度，涵括项目管理、财务、监理等方面。推进整改落实方面，建立跟踪审计建议落实制度，责任明确到项目管理人员，定期考核结果与奖金挂钩。建立上述制度，为跟踪审计各利益相关者提供具体指导，促使他们各司其职，协调配合，促进跟踪审计更加法制化。
制定实施办法及细则，内容应当明确：一是提出参与跟踪审计人员素质要求和职责范围。职业道德水平、专业技术以及避免介入管理决策的条款等，如跟踪审计在审计过程中提供管理咨询建议服务，并不替代建设单位的建设管理职能，建设管理单位不因跟踪审计而减少所承担的职责，等等。二是规范跟踪审计计划、执行、归档各阶段操作规程。对于跟踪审计通知书发放的时间、跟踪审计采用的方式、设置工作联系单、交换意见的方式、审计报告格式、审计资料档案管理等具体行为规范。三是明确跟踪审计收费计算基数范围、费用支付标准、支付方式等。
二、加强跟踪审计过程管理
（一）合理定位介入深度、准确把握介入时间
审计类似于第三方监理，赌塞漏洞完善管理，不能从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，是对参建各方的工作开展审计，发现问题及时向建设方汇报，并以书面形式反映。是项目建设中的“裁判员”,不能参与到建设中成为建设主力军。要把握好角色定位，独立开展审计监督，发挥绩效审计作用。
公路改造项目建设规模、周期、要求不同，委托方在确定跟踪审计任务时，就要具体分析公路改造项目建设难点和特殊要求，确定各项目审计进点合理时间。从建设方角度分析，建设方管理经验丰富，有过修建业绩，可以安排在开工建设进点审计；建设方初次建设，从项目招投标选择施工及监理单位时，就可进点审计，有效发挥其咨询作用。从资金运行路线分析，政府投资项目和招选投资者项目都可从开工后介入，但是后者要从招标选择投资人时就介入审计。
贯穿于建设全过程，保证持续跟踪。
（二）盯紧跟踪审计控制的重点关键环节
开展跟踪审计需要及时跟进，不能缺位，同时又要独立审计不能越位，在“边界要明确”和“要分而治之”的基础上，实施范围管理，将被审计事项的工作内容和审计工作任务进行有机结合，需要抓住关键环节和重点内容，达到事半功倍的效果。公路改造项目主要阶段为前期立项（决策、设计）、开工前准备（招标投标）、施工建设、竣工阶段。建设阶段关键环节如隐蔽工程验收、新技术新工艺使用等，重点内容如重大设计变更。
抓住最主要的关键点根据项目实际进展和审计工作实施阶段性跟踪审计。
如日后审计困难的隐蔽工程和容易出现问题的关键点，和对工程质量、工程造价产生重大影响的内容（工程结算、工程款支付）等，集中人力，现场审计，加强跟踪。对于其他方面的内容，可采用平时监督检查与阶段性审计相结合，档案资料审查与现场审查相结合、组织被审计单位和项目参建单位召开例会的方式进行。比如说如建设方法定证件、开工许可、规费缴纳、建设资金收支情况；监理单位的监理月报、日志；参建人员证件等，可以事后跟踪审计。
（三）建立落实制度，全面掌握情况
综合运用各种方法，辅之于跟踪审计信息反馈机制、纠错机制，现场驻地办公，深入施工现场开展审计监督，加强与被审计单位沟通联系，要建立落实制度：
一是建立联席会议制度和工作联系单方式，掌握公路改造项目建设管理基本情况。在建设方抢工期时期，审计组将审计工作进展情况、存在困难、需要指挥部整改的问题和工作意见，以书面工作联系单方式交建设方，要求参建单位回复，并督促建设方整改落实。由审计组定期组织召开例会，各有关参建单位参加，审计组主持，听取建设管理工作情况汇报，提出审计意见和建议。需要各单位具体整改落实事项，由审计组在会后补办相关手续，并形成会议记录备查。建设方召开重要建设管理会议时，邀请审计组派出人员参加，从审计角度提出意见和建议。这几种方式综合运用，使审计人员便捷全面地掌握被审计事项的实施情况，实现审计组与被审计单位从形式到实质的融合。
二是建立主动告知制度，掌握重大事项。建设过程中，出现新增投资计划、概算调整，工程招标、设备采购、材料采购，土石方开挖，支护或地基处理等隐蔽工程，单项工程结算，重大设计变更，竣工决算和被审计单位认为需要审计组知悉的其他事项，均应在限定时间内书面告知审计组。审计组及时调整工作计划，依据被告知事项的性质和重要程度，确定审计实施的重点和采取的措施。
三要建立现场检查制度，掌握隐蔽工程和施工进度。在建设期间，审计组常驻施工现场，对质监部门、安全部门、造价局和参建单位履行职责等情况进行审计监督。对进度、质量、安全、文明施工、造价控制进行现场监督。尤其是隐蔽工程覆盖前，要及时收集证据、图片资料，完成现场审计。必要是配合政府有关部门如发改委稽查特派办等进行监督检查。
（四）进一步规范跟踪审计文书
《审计条例》和《准则》对于审计文书反映连续监督的过程，没有做出详尽规定，需要做出进一步的丰富。审计文书包括：实施方案、跟踪审计意见单、跟踪审计台帐、审计报告等。如表 5.2 所示。
（五）做好与各相关部门的协助配合
整合审计资源，做好与相关部门的协助配合，提高审计效率，我们可以采用批量跟踪审计的组织方式。从管理学角度到外部借力，问管理方法要速度，向内部挖掘潜力。加强与各相关部门的协助配合，善用合力，提高跟踪审计效率，防止相互推诿、扯皮现象发生。
一是紧紧围绕交通中心工作开展跟踪审计，通过扎实有效的工作成效赢得支持。将已经取得成熟方法和经验，以实施意见或细则等下发抓落实。二是凝聚合力。争取使用外部力量，通过扎实的审计工作作风和良好的审计形象，努力赢得被审计单位对跟踪审计工作的理解和支持，更要积极与发改、监察、财政和政府督察室等其他监督部门建立协作配合机制，发挥相关职能部门作用，实现综合立体监督网作用。
三、提高跟踪审计项目质量
跟踪审计项目质量高低，关系到工程质量优劣、造价投资、投资效益，关系到审计利益相关者切身利益。跟踪审计对审计人员不仅要求专业素养高，还要具备实践经验，审计风险也随之加大。因此，树立全面质量管理理念，全面提升审计人员业务能力，思想上高度重视审计免疫功能、工作中加强制度建设和执行外，还要从系统完善跟踪审计流程、明确职责防控风险等方面抓落实。
（一）遵循 PDCA 循环程序，审计工作组职责界定明确
1.遵循 PDCA 循环的工作程序，即按照计划（P）-执行（D）-检查（C）-处理（A）四个阶段的顺序不断循环的工作方法，完善公路改造项目全过程跟踪审计程序。通过四个步骤的循环对管理过程中的成功经验加以认可，形成工作标准，执行标准过程中进行评估分析，总结再制定新标准。在跟踪审计四阶段都可运用 PDCA 循环，且四个阶段循环往复，螺旋式上升，推动整个跟踪审计跟踪质量不断提高。具体如表 5.3 所示。
2.跟踪审计工作组职责界定明确。正确设置跟踪审计工作各阶段、各个岗位的的责任目标，防止走过场现象发生，实行分级责任制度。工作责任划分清楚是基础，考核审计人员效能是结果。第一，在审计组内部划分出不同层级，有负责人、项目主审、具体业务审计人员三层，每个层级在各自范围内承担审计责任。其次，明确业务人员工作要求。负责人、主审计及时编写日记，日记要全面、真实反映。专项审计员信息反馈及时，编制工作底稿时忌复杂化。第三，审计组及时研究出现的新问题、新情况，加强检查监督与内部指导，抓住审前方案、审中监控、审后复核程序，建立分级复核和审理制度。审计组长或主审人员按照三级复核的要求，对全部审计工作底稿复核签署意见。二次审理是提高跟踪审计质量的保证，第一次在审计组完成现场审计，向被审计单位书面征求意见前。第二次，审计组收到回复意见，按规定提出审计部门审计结果类文书代拟稿后。
（二）控制跟踪审计风险
对某项工程造价审核参建单位与审计组意见分歧较大，对于被审计单位做出的决策依据、提供的证明性材料不明确，审计组在技术上难以界定的重大事项或疑难问题；对于工程设计变更、材料批价、现场经济取证、索赔补偿、合同等计价依据存在争议的及其他重要事项。这些问题必须公平公正处理，实现所有合同段、所有承包人统一标准评判。审计组发表审计意见或结论与事实不相符，便出现了审计风险。
首先，将监督关口前移，严格把控项目立项、招投标、合同订立，发挥跟踪审计的及时监督跟踪的特点，将审计风险控制在审计部门内部。
其次，成立专家委员会，对重大的、争议较多的审计问题进行再次复核，避免审计人员对不熟悉领域发表错误意见，规避风险。专家委员会会议决定应作为审计组审计工程造价的依据，并作为其他审计项目统一工程造价审计定性处理标准的依据。
三是设置抽查审计结果制度。为防范中介机构参与审计时私自放水、放宽标准谋取私利，加强质量控制，增强审计人员的责任意识。对工程造价审计结果抽审，抽审主体为跟踪审计管理办公室和审计组两级，采取随机抽样和判断抽样两种方法。随机抽取计划不低于 5%的审计定案资料抽查审计。判断抽样方法用于三类情况抽审：工程结算审减率明显低的抽审；被举报存在重大质量问题嫌疑的项目；审计结果定案前发现有重大问题嫌疑项目。在抽审过程中，对于审计组人员没有发现的问题，涉及工程造价调整的问题，抽查组应及时编制审计记录，取得审计证据。工程造价调整的合理调整幅度为 B 值，工程造价调整的调整幅度设为 A、B 值（A>B），A 值、B 值的具体为百分比区间（可参考审减率数值）。关于调整幅度应做出明确规定，调整幅度为 A 值以上时，外聘中介机构的审计费不予支付，解除委托审计合同，列入审计资格库“黑名单”,5 年内（一定期限）不得进入公路改造跟踪审计，并向上级部门报告处理。调整幅度为 A 值以下，B 值以上时，按照外聘中介机构的审计费扣减 50%,合同期内累计出现两次（含两次）以上情况时，解除聘用合同，列入审计资格库“黑名单”,限制一定期限内（小于 5 年）进入公路改造项目跟踪审计，抽审结论同时作为考核项目负责人员工作质量的依据。