万福生科在建工程项目舞弊手段与审计对策(2)

　　四、完善在建工程审计的对策
　　
　　（一）提升审计人员专业素质
　　
　　在建 工 程 审 计 具 有 较 强 的 专 业性，仅仅依靠审计人员财务方面的知识是远远不够的。审计人员还需要了解诸如在建工程达到预计可使用状态的专业判断、工程验收程序等，同时还要具有资产评估、土木工程、法律等方面的知识，才能做好在建工程的审计工作，发表合理的审计意见。
　　
　　（二）审计过程中要注重实地检查、多次走访
　　
　　通过实地检查、多次走访所直接获得的审计证据具有一定可信度。例如万福生科之类的农业上市企业，其上游采购方很多是分散的小农户，企业即使财务报表造假也不会在银行系统、物流系统留下痕迹。这种情况下，由 于 收购 个 人的 农 产 品享 受 税收 优惠，企业便可以虚增采购成本和采购数量，甚至可以虚构与农户的交易，审计人员需要针对这类企业，按照重要性水平，采取实地检查、多次走访方法抽查与个体农户的交易，以获取最直接的审计证据。
　　
　　（三）重 视 财务 报 表 间 内 在 逻 辑关系
　　
　　企业的资产负债表、利润表和现金流量表存在勾稽关系，尤其是现金流量表与另两大报表分别存在紧密的联系，所以要形成以现金流量表为中心的报表审计体系。企业资产负债表与利润表直接的勾稽关系可以通过虚构往来款项和虚构交易来掩饰，但是资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系难以通过舞弊手段来掩饰。比如万福生科财务舞弊案中，虽然资产负债表中的往来款项、在建工程与利润表中的收入、成本、利润的金额相对应，但是往来款项和在建工程与现金流量表中的构建固定资产、无形资产和其他长期资产的现金支出项目出现了不对应，说明企业有可能把经营活动的业务往来款项归入与在建工程有关的科目中。
　　
　　（四）充分了解被审计单位及其环境来评估审计风险
　　
　　在建工程与企业发展趋势以及行业发展趋势有密切关系。如果行业处于上升阶段，企业的生命周期处于成长期，企业由于产品需求的增加需要大量构建固定资产，由此企业在建工程科目的金额也会比较大。相反，低利润、低市场需求、原材料供给不足的企业会限制固定资产构建，在建工程科目金额会比较小。
　　
　　万福 生 科 所 处 的 稻 米 加 工 行 业2009年以来由于原料供应不足导 致大面积停产，企业产出一直在下降，这种环境下企业的在建工程科目金额应该 较 小。但 是 万 福 生 科2011年 和2012年半年报中的在建工程金额 分别达到了8 675.01万 元与17 998万元，与行业产出下降的趋势不符，企业隐瞒了2012年上半年农产品原材料危机引起的局部停产。审计人员未充分了 解 万福 生 科所 处 的行 业 发 展 格局，来识别和评估重大错报风险。
　　
　　（五）制定有针对性的测试程序
　　
　　审计人员在在建工程审计中，应根据当前在建工程的特点有针对地制定审计程序，确保搜集足够的审计证据以支持审计意见，提升审计质量。所需要的审计程序包括：
　　
　　1.在建工程的真实性审查。查阅相关建造合同、工程物资采购合同、企业董事会决定构建重大资产的会议纪要文件，验证在建工程是否真实存在，避免出现类似万福生科虚构在建工程项目的情况。同时需要核对账实是否相符，需要特别审查在建工程的土地使用权的官方文件、相关土地的使用状况等是否与当初决议文件中记载的用途相符，是否被用于抵押等特殊用途。
　　
　　2.关 注企业在建工程的完工情况与账面金额增减变动的情况。首先是在建工程的增加情况，需要审查其增加业务是否真实合法，是否具有官方的许可手续，是否正确地进行了相关账务处理。尤其需要检查企业特殊方式得到的在建工程项目，如关联方交易、非货币性资产交换、投资所得、债务重组方式有关的在建工程项目。其次是在建工程减少情况，检查在建工程转固定资产的时间与金额是否真实合理，对借款费用资本化与费用化的划分处理是否符合政策规定。
　　
　　3.审查在建工程的期初期末余额变动情况。对在建工程期初期末余额的审查，要注意横向对比和纵向对比。在纵向对比时，需要关注与前几年期初期末余额比较的变动情况，如果当年金额发生重大波动，需要联系附注特别审查；在横向对比时，需要审查期初期末余额波动情况与当年的现金流量、往来款项的对应关系。
　　
　　参考文献：
　　
　　[1] 王 淑贤 . 在建工程审计存在的问题及对策研究[J].商业经济，2013,（7）。
　　[2]胡 伟。股权集中控制下的财务欺诈- --基于万福生科的案例研究[J].商业会计，2013,（12）。
　　[3]刘 娇，龚凤兰。“万 福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊，2013,（17）。