上市公司舞弊审计的程序与策略(3)

　　四、加强上市公司舞弊审计的措施与策略

    上市公司财务舞弊的防治仅靠注册会计师是不可行的，这需要政府、市场监管机构、注册会计师、公司本身及整个社会的共同努力。具体来说，应当从以下几方面做出改善和提高：

　　（ 一） 完善市场监管制度和加大处罚力度

　　我国目前上市公司财务舞弊治理机制存在重大缺陷，应当从以下方面着手改进：

　　1. 引入法务会计制度。法务会计是运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释和处理，并为法庭提供相关的证据。因而法务会计能为查找舞弊证据提供很大的帮助。

　　2. 我国目前尚未真正建立因财务造假而应承担民事责任的制度，所以在追究高层管理者舞弊的经济责任的同时，还要加强民事责任和刑事责任的判决力度，特别针对于一些由于高管舞弊行为给投资者带来巨大惨重损失的情况。

　　3. 我国查处上市公司舞弊的概率并不高，与此同时，监管体系薄弱，监管手段落后，监管人员不足，而国家又缺乏强有力的宏观经济调控机制，因此要在监管这一环节做出实质性的提高改进。具体而言，政府要完善各个职能机构审核检查的机制，加大财政、税务、工商、银行、物价、审计机构的审核检查力度。

　　4. 完善相关会计准则和法律法规，规范企业会计环境和会计秩序。

　　（ 二） 完善公司治理结构

　　虽然我国法人治理结构已经很健全了，但是由于我国股权改革的特殊性，通常大股东占有绝对优势，使得公司内部治理结构失效，监事会形同虚设，独立董事不独立。所以应当从以下方面加以改进：

　　1. 积极推进减持国有股政策。使得上市公司股权结构多元化，鼓励机构投资者的加入。

　　2. 不断完善公司治理结构。明确股东大会、董事会、监事会、经理层之间的权责关系，使它们各司其职，相互牵制。

　　3. 充分发挥审计委员会和监事会的监督职责。特别是独立董事的选聘机制和任用制度、激励机制都要给予充分的重视，亟待加以完善。

　　4. 要完善各大上市公司的内部审计制度。目前国内一些公司的内部审计部门只能在有限的范围内实施有限的监督，内审部门也缺乏应有的独立性，有的隶属于财务部，有的隶属于总经理，导致了内部监督力量不够强大的局面。

　　（ 三） 强化注册会计师审计责任

　　注册会计师应该承担起审计责任，并且不断加强审计独立性。注册会计师对管理舞弊应当采取以下策略：

　　1. 积极营造诚信的社会环境。

　　2. 认真分析被审单位所处行业的状况以及最新发展动态，了解企业的生产经营状况。

　　3. 积极利用专家工作。审计人员不可能在每一方面都是专家。在审计专业技术性强的企业时，尤其是 IT 类，更要积极利用专家工作，取得专家的帮助。

　　4. 积极运用分析性程序。一套完善的分析性程序体系不仅包括对企业财务数据的财务分析，还包括更高层次上对企业的行业分析和前景预测分析。

　　5. 注册会计师应该保持应有的独立性。

　　6. 全面规范会计师事务所的轮换制度，引进同业互查制度和会计监察委员会制度。

　　（ 四） 加速培育有诚信的职业企业家

　　加速培育职业企业家，建立职业经理市场，建立健全经理人员职业档案制度。大多数重大财务舞弊均是管理舞弊，管理层缺乏应有的职业道德和职业素质，对委托人没有尽职尽责，导致会计造假丑闻层出不穷，因此规范职业经理市场，完善委托代理机制已刻不容缓。

　　（ 五） 加大诚信教育和树立职业道德

　　市场经济既是严格的法治经济，又是严格的信用经济。上市公司的舞弊丑闻也有一部分是因为个人道德和信用的缺失。信用体系的崩溃会对市场经济的健康发展带来毁灭性的打击，所以加大诚信教育也是刻不容缓的。具体而言，可以通过以下途径来提高：

　　1. 充分发挥舆论监督的作用，在全社会营造诚信经营、诚信工作的氛围。

　　2. 加强会计人员的后续教育和培训，强化他们的职业道德意识，提高他们的职业道德水准和职业素质。

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