旅游企业审计风险的成因与预防策略

　　随着社会审计工作所带来诉讼案件的日益增加，审计风险已经成为世界各国审计界研究的热门话题。在我国由于审计不当而导致诉讼公堂的案件也时有发生。为此，加强审计风险的研究，找出防范审计风险的措施就显得尤为重要。笔者认为，对旅游企业的审计风险亦是如此。

　　一、旅游企业的审计风险。

　　在对旅游企业审计的实践中，尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法，但仍然存在着做出错误审计判断的可能性，而一旦做出错误的审计判断，就会导致不良后果。因此，审计工作存在着一定风险，这种风险是由于重大审计误差导致审计结论错误的可能性。

　　即审计人员对有重要错报的旅游企业财务报表仍出具无保留审计意见的可能性，这就是审计风险。如果审计人员想对出具的意见有较大把握，那么他就要接受较低的审计风险。如果要求有99%的把握，那么审计风险就为1%,而如果有95%的把握就令人满意，那么审计风险便为5%.所以，审计人员对审计风险必须时刻警惕，为减少或避免审计风险弄清被审旅游企业可能存在重大风险的事项和环节是十分重要的，当风险高于正常状况时，审计人员必须获取更多而且有力的证据作为不正常情况下表示意见的基础。

　　二、旅游企业审计风险的成因分析。

　　1.旅游业的法律法规还不够健全、完善。

　　我国旅游业采取的是政府主导型发展战略。在世界经贸一体化的推动下，旅游企业以国际市场为出发点，依托国家的优惠政策，充分发挥朝阳产业优势，率先与国际接轨，逐步建立了现代企业制度，使得我国旅游业的市场化程度远远高于其他产业，而与此不相适应的是，旅游业的宏观管理却仍然采用计划色彩极浓的体系和模式，特别是随着国家政治经济政策的不断调整变化和发展，旅游业中各种新情况、新问题不断涌现，而法律法规建设却相对滞后，不能同步调整变化、配套进行，造成在对旅游企业审计过程中遇到许多新情况、新问题无法处理，而一旦应对不当，就会导致审计风险。

　　2.旅游业审计手段的局限性。

　　对旅游企业审计手段的局限性主要表现在：一是受时间、人力、经费和工具等条件的限制，不可能把被审旅游企业所有项目全部查清；二是审计程序和审计方法不可能对审计每一细节都能做出具体说明；三是审计人员受其职业经验和职业判断能力的影响也很难准确把握所有审计技术的应用条件；四是审计规范，同时又是一个不断改进的动态系统，与审计实践既有适应的一面，也有不适应的一面，审计人员若仅靠"按图索骥"进行工作，极易导致错误判断，消审计风险。

　　3.旅游企业经济业务本身的复杂性。

　　旅游企业经济业务相对较为复杂：一是被审旅游企业随市场扩大，经济业务容易相应增大，经济关系也趋于复杂化，即审计内容增加。有时，尽管审计人员竭尽全力进行调查取证，仍然难以弄清来龙去脉，有作出错误判断的可能性；二是被审旅游企业经营不佳，管理松懈，错弊丛生，审计人员虽然能将其中绝大部分错弊揭露出来，但很难揭露无遗；三是被审旅游企业出于不良意图的舞弊手段的变幻莫测和有意识的弄虚作假、篡改资料、伪造证据，使审计人员难以弄清事实真相。因此随着市场经济的发展，被审旅游企业经济业务的复杂化、手段的高明化，在客观上增加了审计风险。

　　4.被审旅游企业内部控制制度健全程度的影响被审旅游企业如果存在健全有效的内部控制制度，则可及时发现和控制经济活动中存在的差错和舞弊。但如果内部控制制度不健全或存在薄弱环节，则可能使内部控制系统某个环节或部分失控，产生差错和舞弊的可能性加大，从而使审计人员难以发现其经济活动中存在的舞弊而形成审计风险。

　　三、企业审计风险的防范措施。

　　通过以上分析可以看了，旅游业审计风险的形成既有外部原因，又有内部原因。因此，控制审计风险也必须从内外部入手，加以防范。

　　（一）外部防范措施：

　　1.加强旅游业的法制建设。

　　针对我国旅游业法制建设相对滞后的实际情况，要尽快制定与经济建设和改革开放相配套的政策、法规，对新老交替并存法规进行清理，该废止的要尽快废止，该修订完善的要尽快完善，从根本上解决旅游业审计工作中无法可依处理难的问题，以确保依法审计、依法处理、减少风险。

　　2.健全完善旅游单位内部控制制度，现代企业自主经营，应当建立自我约束机制。

　　在市场竞争日趋激烈的新形势下，必须增强管理意识，完善一系列内部控制制度。其主管部门应加强管理意识，完善一系列内部控制制度。其主管部门应加强对旅游单位的监督检查和制约。

　　3.优化外部审计环境。

　　一是要加大审计法规宣传力度，使社会更多的了解审计，支持审计工作；二是为审计部门创造良好的审计职业环境，帮助其排队来自各方面的干扰，确保依法审计，依法处理。

　　（二）内部防范措施。

　　1.要提高审计人员素质，加强职业道德建设。

　　一是从职业道德教育入手，培养审计人员的依法执法观念和严谨的工作作风，二是从提高审计水平和业务技术能力入手，进行业务培训。从旅游业审计实践来看，审计人员思想作风过硬和业务技术过硬是防范审计风险的基础。

　　2.建立审计风险控制制度。

　　将审计风险排除在萌芽状态，一是要严格审计秩序，建立审计工作制度，责任到人。二是要在审计单位内部建立审计执法回查制度，对审计取证的有效性进行严格把关。三是对审计报告审计策制度，对可能发生的审计风险进行全面监控。

　　3.充分重视重要性审计。

　　重要性是指被审计旅游单位报表中错报漏报的严重程度，这一制度在好的环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策，如果审计报告对被审计事项重要性错误未予披露，则报告对导致审计风险的发生。重视重要性审计是审计风险控制的核心和重点。