供电企业财务审计风险成因与控制

　　审计风险是现代审计过程中产生的一个重要概念。所谓审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.电力作为供电企业的特殊商品，一方面，它涉及人们生活的方方面面，是国家直接控制和调配的资源之一；另一方面，它所引起的电费纠纷、分类电价的执行、管理费用的开支等使供电企业的财务变的错综复杂。为了更好的对国家、社会、人民负责，对供电企业的财务审计必不可少，主要包括：财务报表的真实性、费用开支是否合理、账目登记是否正确等等。然而伴随审计而来的审计风险又加大了审计人员做出正确审计的难度。

　　一、供电企业财务审计过程中的风险.

　　（一）供电企业存在欺诈、违法行为造成的失察风险。

　　有的供电企业为了保持良好的公众形象或者为了偷逃纳税，往往采取修改凭证、提供虚假资料、错误数据或另设"账外账"的行为，使审计人员难以弄清事实真相。随着供电企业业务活动的逐渐复杂，信息存储量越来越大，差错和虚假的资料掺杂其中，审计人员很难在大量的数据中找到错误的，失察的可能性随之增大。

　　（二）审计人员在执行审计过程中丧失独立性造成的风险。

　　我国现行的国家审计机关属于政府领导模式，国家审计机关要受到国家、政府的直接制约。供电企业的特殊性在于其是国家、地方政府控制的垄断企业。有的供电企业借助其国家直属单位的社会地位，凭借雄厚的财力、人力，为了达到其"粉饰太平"的目的可能会妨碍审计人员的审计，在一定程度上限制审计独立性；社会审计组织同样也没有完全脱离政府职能部门或其他行政事业单位的控制和影响.就审计组织内部而言，审计人员独立性的丧失，一方面可能由于供电企业在接受审计时借助社会关系牵制审计人员独立的执行审计；另一方面可能是审计组织派遣的审计人员与所审计的供电企业存在一定的关联.

　　一旦审计人员的独立性丧失，就意味着审计人员没有保持客观公正的态度，没有认真谨慎地履行自己的职责。

　　（三）审计人员不能胜任审计工作的素质能力风险。

　　审计人员的业务能力与审计风险密切相关。一般来说，业务技能的高低应与被审计事项的难易程度成配比关系，否则就可能存在一定的审计风险。相应的，对供电企业进行审计要求审计人员应当具备一些电力方面的知识。如果对电力一无所知，在审计过程中的某些涉及电力知识的环节，审计人员极有可能因为这方面知识的欠缺而不能顺利完成审计任务，即使能够勉强进行下去，最后的结果也会有误解的风险。

　　（四）审计方法存在缺陷造成的风险。

　　审计工作中多使用判断抽样法，抽样技术使用的是否适当将对审计结果产生至关重要的影响。抽样技术采用样本代表整体的思想，不可避免地存在一定的误差；样本的选择又在很大程度上凭借审计人员的个人判断，审计人员的判断是建立在职业审查和专业判断的基础上的，因而审计结论总会存在着偏离客观事实甚至与客观事实完全相反的可能。

　　二、供电企业财务审计风险产生的原因。

　　（一）供电企业经济活动复杂。

　　21 世纪市场经济迅猛发展，被审计单位的存在形式逐渐多元化，出现了诸如跨国集团、股份公司、母子公司等等新形态。这些新形态的出现加大了审计人员工作的难度，较之于以前很难从复杂的关系中得出精确的审计结论.随着供电企业规模的不断扩大，也出现了总电厂与分厂并存的局面，它所进行的生产经营活动内容也日趋复杂，业务数量逐渐增多，相应的会计核算也变得更加复杂，会计核算中出现记录不当、弄虚作假、隐瞒业务记录的可能性也随之增加，从而造成了审计风险的增加.

　　（二）供电企业内控制部制度不完善对审计风险的影响。

　　内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工实施的，为经营活动的有效性、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标实现提供合理保证的过程.

　　有的供电企业尽管也制定并实行了内部控制制度，但却没有得到高层管理人员和其他员工的重视，只是单纯地认为内部控制制度是执行小组人员的责任。虽然有内部控制制度却因为没有得到配合使内部控制制度很难发挥作用，形同虚设.

　　供电企业内部存在虚假经营记录、错误报表、舞弊行为的可能性增大，继而审计人员的审计风险增大.另外，审计人员审计时如果将不完善的内部控制制度错误地认定为完善的内部控制制度，那么得出的审计结论必然存在错误，审计风险增大.

　　（三）审计人员经验和能力的有限性。

　　作为一个审计人员不可能接触到所有类型的审计业务，最常见的是工商企业的审计.供电企业的审计业务对一些审计人员来说相对陌生，此时审计人员经验的有限性使审计风险变大.同时审计人员能力的差别会造成同样一个审计业务结论的不同，审计人员能力的局限性会直接导致审计风险的增大：审计人员采用不合理的审计方法、选择不恰当的审计证据得到的审计结论错误的可能性增大。所有这些就要求审计人员具备更为广泛的知识面，保持更为谨慎的审计态度。

　　（四）审计人员对风险的重视程度。

　　国内外审计准则要求审计人员应保持应有的职业谨慎态度。在某种程度上说，审计风险与审计人员的重视程度成反比，即审计人员的重视程度越高，审计风险越小；审计人员的重视程度越低，审计风险越大。同样的一项审计业务，因为重视程度不同所产生的风险是有很大的差别的.对风险重视程度高的审计人员往往在执行审计程序时会采取更为谨慎的态度，制订更为详细的审计计划、搜集更多的审计证据、走访更多的相关人员等等。

　　（五）审计方法对审计风险形成的影响。

　　一是审计方法模式滞后，我国的审计仍停留在账项基础审计和制度基础阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要项目。

　　三、供电企业财务审计风险的控制。

　　为了尽可能的降低和控制供电企业财务审计风险，应当从两方面进行努力，一方面是供电企业即被审计单位自身，另一方面是审计单位自身。

　　（一）创造良好的审计环境，杜绝违法欺诈行为。

　　良好的审计环境对审计人员正确做出审计结论起着至关重要的作用。应当促使供电企业建立完善的内部控制制度，保证企业的每一个人都投入到内部控制中来，强化内部控制自觉性，做到每一个会计数据都有其确切的证据，杜绝诸如在凭证、账簿上弄虚作假、另设账外账等的会计舞弊行为，诚实地面对审计人员的审计.

　　（二）保证审计的独立性。

　　保证审计的独立性要杜绝供电企业利用与政府的紧密关系、社会地位等阻挠审计人员工作的现象，或者是凭借其雄厚的财力造成审计人员的困扰.

　　宏观上解决审计组织地位的独立性，国家审计机关要摆脱政府的干预，社会审计要脱离挂靠主观部门的影响.

　　微观上在审计组织内部也要确保上岗人员的独立性，在指派人员时要保证被指派人员与供电企业不存在任何能影响审计人员公正立场的关系和其他能削弱审计人员独立性的各种因素.

　　（三）提高审计人员的能力。

　　要作到审计人员的技能与被审计单位的审计难易相适应，做到审计技能与审计事项相匹配.对供电企业进行审计则要求审计人员应当具备相应的电力方面的知识，要想降低和控制其财务审计风险审计人员应当具备电力方面的技能，在遇到涉及电力方面的审计事项时就不会因为不懂而造成风险了.此外，审计报告的正确与否很大程度上取决与审计人员的职业判断，也就是审计人员本身，因此，审计人员良好的职业操守与道德观念在此时就发挥了重要作用.提高审计人员素质，在新人员选择之初就要把好质量关，认真的筛选；同时应当对现有的人员做到不断的教育培训。

　　（四）提高审计人员的团队意识，加强彼此沟通。

　　审计小组作为一个团队，其审计人员拥有不同的年龄、阅历、学识：有的电脑技术好，但审计经验有限；有的沟通能力强，但电脑技术欠佳，所以，要求审计人员在审计过程中保持一种团队的合作精神，做到取长补短.此外，审计人员之间应当加强沟通能力，审计内容越复杂越要求审计人员之间更好的沟通。供电企业的审计是相对复杂的，因此，降低供电企业审计风险，要求审计人员增强团队意识，加强彼此之间的沟通。

　　（五）审计人员分工要合理。

　　审计人员各有所长，有的善于沟通，有的精通电脑技术，有的审计经验丰富。针对不同的审计内容，安排适当的审计人员，做到每一个人都能从事自己擅长的工作以降低审计风险。

　　（六）选择恰当的审计方法当前，应用较广泛的是抽样审计方法，但审计抽样的样本代表整体的思想存在较大的审计风险。如果供电企业存在完善的内部控制制度的话，选择结合评价供电企业内部控制制度的审计方法在一定程度上可以降低审计风险.同时，要正确处理好审计风险与审计证据收集的关系.有研究表明，在一定范围内审计风险随着审计证据的增多而降低，一旦超越这个范围审计风险的降低远远地低于搜集审计证据成本的增加，也就是说审计证据的收集要把握住成本效益原则。

　　总之，供电企业财务审计风险的客观存在性决定了审计风险是不会以人的意志为转移的。人们既不可能随意捏造，也不可能完全地消除审计风险，唯一能做的只有在充分地了解供电企业审计风险的存在与成因之后，采取相应的措施来控制审计风险，尽可能地做到减小审计风险带来的损失，减轻审计风险带来的责任，保证审计结论的正确性.

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