影响注会审计质量的因素及其实证研究(2)

　　（二）研究假设。当以审计报告作为审计质量的替代变量时，根据对审计质量影响因素的分析，会计师事务所审计质量的高低完全由审计的公允性衡量。因此，作如下假设：

　　假设1:审计收费与审计质量呈负相关；假设2:从业人员能力与审计质量呈正相关；假设3:会计师事务所声誉与审计质量呈正相关；假设4:审计成功率和审计质量呈正相关；假设5:审计独立性和审计质量呈正相关；假设6:审计任期和审计质量呈正相关。

　　（三）样本及数据来源。2013年，中注协《会计师事务所综合评价前百家信息》显示，全行业实现业务总收入5090.65亿元，同比增长15.91%.其中，前百家会计师事务所业务收入合计314.49亿元，占全行业总收入的61.71%.由此可见，前百家会计师事务所收入在全行业中占有十分重要的地位。因此，前百家会计师事务所的行业状况，能够代表国内目前会计师事务所行业的现状。据此，本文主要针对2013年的百家会计师事务所进行研究。由于模型中涉及6个自变量和1个因变量，根据样本数大于指标数2倍加1的原则以及样本数据的可得性，共抽取18个样本。因此，本文以"中国会计师事务所百强"中的前18家会计师事务所为研究对象，抽取样本数据如表1所示。

　　（四）建立多元回归模型。根据以上变量，建立多元回归模型如下：

　　Y=α0+α1X1+α2X2+α3X3+α4X4+α5X5+α6X6+ε其中：α0为常数，α1、α2、α3、α4、α5、α6分别为各变量的系数，ε为随机变量项。

　　（五）回归结果分析。利用Eviews6.0软件，对表1中样本数据进行多元回归分析，结果如下页表2所示。由表2可知，方程的拟合优度为0.819,拟合良好，得到估计方程：

　　Y=10.572-0.3X1+0.54X2+44.672X3-13.308X4+112.459X5+0.408X6在0.05的显著性水平下，F检验和t检验均显著。由此可得：

　　（1）接受假设1、2、3、4、6,即审计收费与审计质量呈负相关、从业人员能力与审计质量呈正相关、会计师事务所声誉与审计质量呈正相关、审计独立性和审计质量呈正相关、审计任期和审计质量呈正相关；拒绝假设4,即审计成功率和审计质量呈正相关。

　　（2）审计费用、审计成功率与审计质量呈负相关关系。也就是说，审计费用的增加、审计成功率的提高会使审计报告向着非标的方向演进。从会计师事务所的角度考虑，审计费用的一味提高会降低会计师事务所的独立判断能力，造成虚假报告，从而导致审计质量的下降。同时，审计成功率的提升，会促进会计师事务所的审计报告严苛化，从而使审计报告出现标准无保留意见的概率降低，观察审计成功率的系数，还可以看出审计成功率对审计质量影响的边际效用值得被重视。

　　（3）从业人员能力、会计师事务所声誉、审计独立性都与审计质量呈正相关关系。这说明，从业人员能力的提升、会计师事务所声誉的提升、审计独立性的提升都有助于审计质量的提升。除此之外，边际均不相同，表明在综合考虑六大因素时，其对审计质量的影响程度是不同的。

　　（4）特别需要关注的是审计任期与审计质量呈正相关关系。这是因为选取了审计报告中审计意见作为审计质量的替代变量，由于模型计算的是出现标准无保留意见的概率，也就是说审计任期越长，出现标准无保留意见的可能性越大，但并不表明审计质量越高。

　　四、提高注册会计师审计质量的对策。

　　（一）审计主体方面。

　　1.提高会计师事务所独立性。独立性是审计工作开展的基础，也是审计质量得以保证的前提。独立性的内涵，包含了实质上独立和形式上独立。

　　前者是保证审计独立性的有效途径，它要求注册会计师诚信客观，保持良好的职业怀疑态度，发表公正客观的审计报告。后者是审计质量得以保证的关键，它要求被审计单位与会计师事务所没有任何经济业务往来，没有损害诚信客观公正的原则。

　　2.提升注册会计师的专业胜任能力。专业胜任能力要求注册会计师需要有专业知识、技术和资历，能够有效地完成客户委托的业务。提升注册会计师应有的职业谨慎和关注，使注册会计师在任职时勤勉尽责。

　　（二）审计环境方面。

　　1.完善独立的审计轮换制度。由于我国缺乏高质量审计的内在需求，同时随着审计任期的延长，审计人员和被审计单位以及相关管理人员的关系将逐渐密切。为了防范由于长期密切关系对审计质量产生的不利影响，会计师事务所需要按照《中国注册会计师执业准则》的要求定期轮换，以防止由于审计任期的延长，对审计人员的判读产生负面影响，甚至损害审计的独立性。

　　2.健全相关法律法规。在市场经济的背景下，会计师事务所对审计技术的逐步改进，可明显提高审计质量。

　　但是加强法制建设，提升司法系统对投资者的保护力度，同样是提高审计质量的一条重要举措。

　　（三）审计客体方面。审计质量低下的另一大因素来源于审计客体，即被审计公司的内部治理机制存在缺陷，审计公司内部没有建立起有效的监督机制。所以，完善董事会决策制度，推进独立董事制度建设，在董事会构成上增加外部董事和独立董事的比例，制约大股东行为，提高监事会的监督作用，保证监事会的知情权，发挥其对公司财务的监督作用，对公司财务活动和经营管理行为进行有效控制，也是提高审计质量的另一有效途径。

　　参考文献：

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