我国注册会计师审计质量相关因素与提升办法

　　随着市场经济的不断深入发展，证券市场的日益完善，注册会计师的审计服务被更多公众所需要，也在提高市场资源配置方面起着不可替代的作用。因此，注册会计师审计已经成为整个社会监督体系中重要的组成部分。目前，很多投资者趋向于理性投资，通过注册会计师所出示的审计报告对所要投资的项目进行价值判断、评估。但是，由于注册会计师审计质量日益低下的现状，导致众多投资者，甚至造成投资者投资失败。

　　注册会计师作为审计质量的决定性因素，面对审计质量低下的问题要负有绝大部分的责任，一些注册会计师没有扮演好自身角色，在出具审计报告时没有秉持专业精神，遵守职业道德，为了自身利益而损害了注册会计师行业的形象，辜负了公众的信任。质量低下的审计报告会给投资者带来巨大损失，导致投资者对资本市场渐失信心，使得市场资源配置低下，不利于市场经济的良好稳定发展。因此，对注册会计师审计质量的控制研究具有至关重要的现实意义。

　　一、目前我国审计市场的现状。

　　调查研究表明，近几年来我国对于违规的注册会计师和会计师事务所的处罚呈逐渐上升趋势，数量居高不下，这从侧面反映出我国的审计市场存在着严重的问题，为了我国经济与注册会计师行业的良好发展，提高注册会计师的信誉与社会公信力，我们需要对我国审计市场的现状进行剖析，对我国审计市场的审计质量有着深刻而清醒的认识，直击本质，进行全面的理性的分析，力求寻找最佳解决方案，缓解我国注册会计师的审计质量低下的现状。

　　（一）会计师事务所的审计工作欠缺独立性。

　　我国会计师事务所一直由政府进行监督管理，会计师事务所不具备自身的独立性，因此，要秉持公正公平诚信的原则，却受到外界因素的干扰，对最终结果产生一定的影响。在当今的社会中，会计师事务所为了获取生存与发展的机会，会不惜抛弃职业宗旨，不顾真实情况，出具一些让政府满意的工作报告，然后，审计费用没有规范化，存在恶意竞争，故意哄抬或压低价格。由于现在并没有相关法律法规对注册会计师的审计费用进行规定，注册会计师的审计费用一般是由会计师事务所进行定价，因此，存在很大的浮动空间，当今经济快速发展，会计师事务所也如雨后春笋般纷纷出现，会计师事务所为保证自身的存在和发展，竞争激烈，有些不良商家为了获得客户，不惜压低价格，打压同行。但是质量与价格是成正比的，当价格下降时，为了不造成自身亏损，会计师事务所会降低审计的质量。

　　（二）被审计单位蓄意提供虚构的财务信息。

　　我国自经济体制改革以来，多种所有制经济共同发展。

　　人们进行投资时，由于不能对被投资企业进行实时勘察，因此，审计报告的质量对投资者来说至关重要。而对被审计单位而言，能够筹集的资金越多越好，因此，为了能获得更多的资金，他们需要提供给投资者一份各方面都盈利，且前景良好的财务报告，所以在被审计时，被审计单位会蓄意提供虚构的财务信息，用来获取社会公众的信任。主要手段有：编造不实的公司利润表、故意少报亏损、对比较重大的事项进行隐瞒。

　　（三）上市公司治理不到位。

　　公司上市增加了股东的资产流动性，并且能分担股东风险，虽然上市公司拥有众多股东，但从目前的情况来看，我国上市公司的权利大都集中在大股东手里，打破了经营层、管理层、监事会三足鼎立的平衡，变成了权利集中制，大股东往往为了自身权利，牺牲小股东权利，有悖于公司上市的初衷。

　　二、我国注册会计师审计质量的影响因素。

　　（一）内部因素。

　　1.注册会计师的职业道德因素。

　　每个人都是社会中的个体，在社会中进行劳动的同时，都应遵循相应的职业准则，注册会计师的职业道德是指注册会计师的执业纪律、职业责任、职业品德以及专业能力的总称。我国注册会计师行业起步晚，发展较慢，因此，注册会计师在道德意识、风险意识、责任意识方面还较为欠缺。近年来，频频曝光的审计丑闻、财务漏洞，都在一点点消耗社会公众的信任。

　　2.注册会计师的专业胜任能力。

　　注册会计师的专业胜任能力是审计质量控制加强的根本，具有重要意义。作为一名出色的注册会计师，在具备"诚信为本，操守为重"的职业道德同时，还应具备专业胜任能力，恪尽职守，用以提高审计水平。但是因为我国注册会计师起步晚，基础不足，而且大部分注册会计师在取得执业证书后，便持证上岗，缺乏实际经验，相关行业知识了解不足，不能准确辨别虚假财务信息，从而提高了审计风险，导致审计质量下降。

　　3.注册会计师缺乏独立性。

　　我国注册会计师事务所成立之初便受制于政府管理，缺乏自主性、独立性，甚至事务所为满足政府的需要，而做出提供虚假信息的行为。如果注册会计师不具备独立性，那么在执行实施审计工作时便无法秉持客观公正的态度，从而出示虚假审计报告，使得审计质量得不到应有的保证。最终使得注册会计师丧失独立性，丧失存在的价值，丧失公众的信任。

　　（二）外部因素。

　　1.会计师事务所方面。

　　会计师事务所是注册会计师依法承办业务的结构，是审计的主体，也是审计工作顺利进行的幕后推手，对审计质量具有直接影响。会计师事务所具有多种组织形式，不同的组织形式对注册会计师的约束力是不同的，合伙制的会计师事务所，对注册会计师的审计行为产生的约束力最大，能够使得注册会计师为避免自己受到连带的经济损失，而进行高质量的审计业务。就我国目前而言，有限责任制居多，为注册会计师打造出低风险高收益的环境，并且个人承担责任有限，因此，造成了很多徇私舞弊的行为。

　　2.上市公司方面。

　　上市公司存在着股权过度集中的现象，一个上市公司应具备董事会、经理层、股东与监事会。在股权过度集中的情况下，大股东拥有绝对的话语权与执行权，大股东会为了个人利益而牺牲小股东的利益，并且会胁迫财务人员造假账，胁迫审计人员出示虚假审计报告，以粉饰太平。随着股权集中度过高，打破了董事会、经理层、股东与监事会相互制衡的关系，使得监事会形同虚设，没有实质权利。