注册会计师及会计师事务所对审计风险的影响

　　注册会计师是当前资本市场下世界性的热门职业之一。据去年中国注册会计师协会的注册会计师行业管理信息系统显示，截至去年 6 月 30 日，会计师事务所总数达到 8331 家，个人会员总数 210509 人，其中注册会计师 100601 人，非执业会员109908 人。注册会计师人数首次突破 10 万人。

　　注册会计师增多的同时也迎来了国内外的"诉讼"高峰时期。无论是被媒体曝光于人前的知名案例还是那些不为大多数人知的审计失败案例，都共同的指向了一个疑问---注册会计师为什么会审计失误？影响审计风险的因素可划分为内因和外因。首先，让人关注的内因无非就是注册会计师的专业胜任能力与自身的职业道德意识，以及会计师事务所对审计业务质量的控制等。尽管审计过程的内因直接作用于审计风险的高低，但是会计师事务所以及注册会计师可以通过有效措施较大程度上的规避审计风险。然而，由于审计过程的外因受我国审计法律机制、被审计企业的经营方式与其投机取巧的态度加之执业人员的职业环境等多重影响。我们对其必然失去大部分的控制力。所幸的是外因对审计结果并无多大的直接影响。显而易见，作用于审计失败的两大内生因素主体：注册会计师及会计师事务所。

　　一、注册会计师的作用力。

　　1.审计过程中独立性的缺失。

　　《中国注册会计师职业道德基本准则》规定：注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立。独立性是注册会计师这个热门行业存在的大前提。假若审计过程中缺失了独立性，审计质量则几乎没有了保障。导致审计过程中独立性缺失的重要因素就是经济利益的诱惑。例如，注册会计师与被审计企业存在除专业服务收费的其他直接经济利益或者含金量大的间接经济利益，与被审计企业存在着十分密切的经营关联等等。

　　自中国正式加入世界贸易组织后，拓宽了我国注册会计师行业前进的道路。就注册会计师所接单的业务范围而言，单纯的会计、审计、验资等拓展到财务咨询、公司理财、税务代理等等。

　　一家企业由创立时的验资到正式经营后的代理再发展至每年年报审计都可以由一位注册会计师接手，由此伴随着业务的增多，执业人员与鉴证客户的交流也会增多，毋庸置疑的是他们之间的关系会越来越密切。注册会计师主观上的对被审计单位的过度信任，最终也许会导致为避免审计结果对密切友好的被审计企业造成不良影响，执业人员将应该坚守的审计独立性原则抛至九霄云外。

　　2.审计过程中专业胜任能力弱。

　　目前中国的注册会计师主要通过注册会计师专业阶段加综合阶段的考试来选拔。尽管注册会计师的考试中涵盖的知识面很广，对复杂的经济业务也有着重的考核。但是现实中，大批的应届毕业生，甚至一些没有会计专业背景的人加入到考证大军中，通过这个考试的人们能得到大家对他们学习能力的肯定，但是实务能力呢？从来没有接触过实务的他们很容易被欺骗和诱惑，加之审计工作是一项对专业能力要求很高的工作，它不仅仅要求执业人员有足够的专业知识储备，更多要求丰富的实务经验，缜密的综合分析能力，精准的判断以及与审计相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的能力要求，就较难对被审计企业提供的会计资料分析出相应的经济活动以及出具准备的审计意见，那么审计风险就无法避免了。随着行业间竞争的日益加剧，一些缺乏职业道德和社会责任心的注册会计师在接受业务委托时未经过谨慎思考就盲目承接；在审计过程中，过度信任被审计企业的管理层，运用不恰当的审计程序，甚至收集的审计证据都不充分等等，这一系列的缺乏自身职业道德约束以及专业胜任能力较弱的的情形最终都足以导致审计失败。

　　二、会计师事务所的作用力。

　　1.中小会计师事务所间的恶性竞争。

　　随着注册会计师人数增多，会计师事务所也如雨后春笋般出现。中小会计师事务所没有能够吸引大客户的硬件和软件。这样一来，几乎所有中小会计师事务所的目标客户就只能是中小型企业。然而，中小型企业这一块蛋糕是不够这个逐渐壮大的行业均分的。加之我国审计服务的收费标准是由各级省级财政部门与同级物价管理部门商定的。无论会计师事务所提供的审计服务优劣与否，他们获得的收入都是一样的。因此，各中小会计师事务所都在使尽浑身解数拉拢大家虎视眈眈的目标客户群体，强势拉开了"价格战"的帷幕，形成了难以避免的恶性竞争。

　　目前中国的市场经济环境复杂多变，中小会计师事务所若想要给鉴证客户提供优质的服务，需要投入高额的成本，甚至他们还将面临着丢失目前的客户与潜在的审计市场风险。因此审计行业渐入低价竞争的形式，收益的减少使得执业人员在审计过程中降低成本将应有的标准化程序能略过就略过，审计质量自然不高了。如此也加大了审计风险。

　　2.事务所对审计业务质量缺乏控制。

　　中小会计师事务所在降低成本的同时启用了毫无审计经验的新注册会计师，与此同时未对此类审计人员安排有效指导或适时的监督。过度的信赖有可能会导致审计过程中忽略了一些重要信息（特别是重大错报的信息），从而导致出具的审计报告不合格；为了保证审计工作底稿的真实、完整和可靠，无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度。然而一些中小会计师事务所的主任会计师或项目经理并未投入足够的精力在所承接的业务中来，往往过了二级审核就直接通过了。因此审计质量得不到有效的控制，潜在的审计风险较高，极有可能造成审计失败。

　　三、审计风险的控制研究。

　　1.注册会计师的微观把控。

　　美国现行的注册会计师职业道德规范划分为四个层次：（1）职业道德理念，（2）行为守则，（3）行为守则解释，（4）道德裁决。

　　鉴于我国目前并不存在道德惩戒，注册会计师们为了逐利而出具的不合格的审计意见缺乏强制的道德约束力。因此，以审计结果的质量来决定注册会计师的收入不失为一个有效的解决途径；执业人员承接审计业务时应坚决的保持审计过程中实质上和形式上的独立性，自己的主观公正的立场切不可受任何利益的影响。想要从根源上降低审计风险，注册会计师必须要有高度的社会责任心和强大的自我控制力，不为五斗米折腰的精神应该谨记于心。

　　刚被委托重任的新执业人员，应踏实谨慎的对待接手的会计资料，尽量运用标准化程序以此尽可能在没有经验的情况下降低审计风险；在审计过程遇到的瓶颈应全方面收集审计证据，灵活运用储备的知识。与此同时年轻的审计人员应坚决地拒绝被审计企业的利益诱惑，扞卫职业操守，努力提升自身的综合审计素质和审计能力。

　　2.会计师事务所的宏观调控。

　　会计师事务所应建立健全内部控制机制，并将其贯彻到事务所中的每一位与审计风险息息相关的执业人员。严格要求注册会计师在审计过程中执行标准化程序，切不可为了削减审计成本暗示执业人员缩减审计程序。高层会计主管人员不能让三级复核制度流于形式化。其次，会计师事务所在选择被审计企业时要全面考虑该企业的管理层品格，一旦发现委托企业的管理层品格不正直，避免审计失败的直接方式就是拒绝承接。其次还要考察该企业是否陷入财务和法律困境等，评估自身的专业胜任能力能否处理此类复杂的会计资料，切忌为了逐利承接超过事务所能力接受范围内的复杂审计业务。

　　会计师事务所能够宏观上调控各种审计资源，使事务所有限的资源效用最大化。切不可为了短期的经济效益与同行大打价格战，中小会计师事务所应在质上取胜行业竞争者而不是降低审计成本导致出具不合格的审计意见。承接的较重要或复杂审计业务不应全部分配给毫无经验的新审计人员，对注册会计师专业胜任能力的过度信赖也是影响审计风险的因素之一。

　　四、结论。

　　除了以上着重分析讨论的两大直接作用于审计风险的内生因素，社会各界也应加强对审计质量的干预。例如，各地注册会计师协会应该将审计质量监管与鉴证业务监管联合，着重审核价格较低的审计意见，健全审计业务收费制度，重罚丢失职业道德的审计人员和一昧逐利的会计师事务所。审计意见影响社会公众的投资判断，出具合格的审计报告是每一位审计人员应尽的义务。

　　参考文献：

　　[1]邓妍鑫，田倩。注册会计师职业道德风险与应对措施[J].财经界，2016（02）。
　　[2]王棣华。注册会计师审计失败的原因分析与防范措施[J].特区财会，2011（02）。