会计师事务所审计风险控制研究绪论

　　绪论

　　0.1 研究背景

　　会计师事务所作为独立的第三方审计机构对经营者所提供的财务信息的真实性和可靠性进行评价，通过对其财务信息进行检查和验证，发表审计意见。注册会计师要在充分收集和分析被审计单位资料的基础上就其真实性与公允性对财务报表发表审计意见，为预期的财务报表使用者以及社会公众保证被审计单位财务报表信息的可靠性。由于经济社会发展而加剧爆发的信息不对称性，审计的信息价值和保险价值越来越受到社会公众的重视和依赖。

　　经济体制改革的深化使得市场充分发挥其决定性作用，竞争引发的经济风险也日益增加，带来的审计风险也随之加大。从上世纪 90 年代，全球经济环境急剧变化，世界迈入知识经济、电算化时代。企业所面对的内外部经营环境也越来越复杂，经营风险的增大也加剧了财务报表重大错报风险发生的可能性，也就大大增加了会计师事务所的审计风险。

　　审计工作在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出，审计工作的重要价值也被社会公众所认可。然而，会计师事务所与上市公司串通舞弊、提供虚假审计报告的情况给社会公众造成了不小的打击。琼民源、银广夏到绿大地、万福生科、山西天能科技等一些列丑闻的出现，使得会计师事务所审计的执业质量受到社会公众的怀疑，整个注册会计师行业形象遭受了不小的影响。

　　为了规避风险并且提高审计质量，会计师事务所必须提高风险意识，并关注审计业务相关的各种风险因素，对潜藏的审计风险保持警觉。会计师事务所面临越来越复杂的风险环境，必须采取积极主动的态度，研究控制审计风险、有效管理审计风险的方法，为注册会计师行业健康发展扫除障碍。

　　0.2 研究意义

　　我国的资本市场正在快速发展，人们也逐渐意识到审计这种“经济警察”作用的重要性，审计服务及其他相关服务的需求日益增加。为了推动事务所进一步做强做大，会计师事务所重组合并使得审计领域的格局出现了新的变化。重新整合的会计师事务所的执业理念、专业胜任能力和质量控制都尚未实现实质的统一。会计师事务所在发展“做大、做强、走出去”战略的同时需要重新整合、设计其内部质量控制制度，制定风险防控措施，避免执业质量差异导致的风险以及新的组织形式带来的合伙人法律责任风险。我国注册会计师行业起步较晚，从恢复到发展只有 20年左右的时间。就其发展来看，事务所的风险防范意识较为薄弱，承担风险的能力也较为有限。因此，为了避免审计风险的发生，对风险的控制还需进行深入研究。

　　HZ 会计师事务所的审计风险控制尚未得到管理层足够的重视，其风险防控问题还需深入研究。事务所的审计风险一旦爆发，不但会损伤会计师事务还会使注册会计师遭受经济甚至法律的制裁。一些注册会计师已经意识到审计风险的严重后果，不愿在高风险项目的审计报告上签字，由审计风险导致的一系列问题不断增加。HZ会计师事务所为保证高素质的人才队伍和健全的质量控制体系，需要不断完善其风险防控和内部治理体系。

　　HZ 会计师事务所想要树立更好的企业形象、赢得社会公众信任，无疑需要通过不断提高自身审计质量来实现。而有效地控制审计风险是会计师事务所提高其审计质量的前提，因此，HZ 会计师事务所必须提高对审计风险的认识，重视对审计风险的防范及控制。本文对 HZ 会计师事务所进行审计风险评价与控制研究，通过对其审计工作当中存在的风险进行研究及分析，并提出了完善审计风险控制的意见。

　　0.3 文献综述

　　0.3.1 国外研究现状

　　1957 年《蒙哥马利审计学》第八版第一次将“风险”与审计程序的设计紧密联系起来，开始探索审计风险控制的措施和审计方法的改进。《蒙哥马利审计学》对审计风险这样描述“审计人员的工作目标是通过设计和执行审计程序，对财务报表提出有把握的审计意见，而审计风险是与把握相对立的存在。”

　　20 世纪 70 年代，审计风险模型在审计实务中陆续被采用。1983 年，美国审计准则委员正式公布了传统审计风险模型，把审计风险分为三个风险要素：固有风险、控制风险和检查风险。

　　1992 年，美国着名会计学家思蒂尔的《审计风险与审计证据》的出版，表示着审计风险从技术的角度得到了详细的论述，并探讨了审计风险和审计证据的关系，指出应将注意力集中于审计证据的收集过程以达到控制审计风险的目的。1995 年，英国学者安德鲁·钱伯斯等人的《内部审计》专门论述了贝叶斯方法，该书对审计风险进行了深入的认识，从经验出发，通过建立一种模式，对审计风险进行评估和量化，进而科学地确定审计范围和审计计划。

　　1997 年，英国学者斯图阿特·特利在《英国审计》中将审计划分为政府审计、内部审计和民间并论述了不同审计种类下的风险，从英国特有的国情进行考虑，并对如何控制其风险进行了研究。

　　美国会计学教授罗伯特·克涅科对现代风险导向审计进行了深入的研究后，并于 2001 年出版了第一本系统介绍现代审计方法的教材--《审计：鉴证服务与风险》，该书中融入了现代风险导向审计的重要观点，提出了风险基础战略系统审计方法，奠定了以审计风险管理为核心的现代审计模式。

　　国际审计与鉴证准则委员（IAASB）于 2003 年 10 月发布了新的审计风险准则，修改了传统审计风险模型，把固有风险和控制风险合并为重大错报风险，故审计风险修改为由重大错报风险和检查风险两要素组成。

　　20 世纪 90 年代后期以来，国际着名会计师事务所也加快了步伐，纷纷开发了以审计风险管理为基础的现代风向导向审计方法，如毕马威的 BMP 审计模式、安永的BEAT 全球审计方法、普华永道审计方法、德勤的“AS/2”审计方法。

　　0.3.2 国内研究现状

　　吴联生教授早在 1996 年就对审计风险进行了专门的研究。《社会审计及其责任关系》中阐述了导致审计风险产生的原因，其观点可以表述为审计风险的外因存在于审计环境领域，审计风险的内因具有双层次性，其直接原因是审计工作的“误差”,而其根本原因是审计组织和审计人员、被审计单位、审计方法三个方面。并在此基础上，对审计风险的责任内涵进行了分析。

　　胡春元以奥特维和帕纳对管理和控制审计风险的研究为基础，于 1997 年在《审计风险研究》一书中，把审计风险管理分为审计风险识别、审计风险估测、审计风险评价和审计风险防护四个阶段。2000 年，王会金在《风险导向审计》一书中根据风险管理的数理技术方法即概率统计方法，对上述四个过程作了初步的定量研究，但并未与实际审计工作相结合。谢荣在对审计风险产生原因进行分析，详细介绍了审计风险模型及其转变，并对审计风险的控制措施提出了见解。

　　谢荣、吴建友在中国注册会计师协会 2003 年度规划的课题“风险导向审计技术与方法研究”中，提出了一种新的审计方法即现代风险导向审计，梳理了其理论研究与实务的发展，指出现代风险导向审计要求以审计理论、系统理论和战略管理理论为指导，通过自上而下和自下而上相结合的审计思路完成审计工作。

　　陈毓圭对现代风险导向审计进行了全面的介绍，他分析了传统风险导向审计的弊端，并提出了风险基础战略系统审计方法。从此，我国对风险导向审计模式和审计风险管理的研究也进入了一个崭新的时代。

　　中国注册会计师协会 2006 年颁布了新的审计准则，修改了原有的审计风险模型，提出审计风险由重大错报风险和检查风险组成，充分与国际接轨，并增加了对重大错报风险的评估和在财务报表审计中对舞弊的考虑等相关内容。此外，我国也有不少会计师事务所在借鉴国际“四大”会计师事务所成熟经验的基础上，开发出了以风险评价为中心的审计程序。

　　总体上看，我国对审计风险的研究还是处于起步阶段，大多是借鉴国外研究成果，在广度和深度方面都有所欠缺。而且，现阶段我过对审计风险的研究往往是作为对审计模式进行研究的附带品，理论界缺乏对审计风险及其管理的认识及研究。

　　0.4 研究内容与方法

　　本文对 HZ 会计师事务所在经营中面临的种种审计风险的实际情况进行分析，采用了多种研究方法，包括文献研究法、个案研究法、因素分析法、经验总结法等，全面分析了 HZ 会计师事务所在审计风险控制方面存在的问题及原因并提出了相应的改进措施。

　　本文绪论部分，包括研究背景及意义，明确了研究事务所审计风险的目的及意义，并总结了国内外研究现状。

　　第一章系统地对审计风险的基本理论进行概述，包括审计风险的含义、特征、介绍了传统和现代审计风险模型，并对比得出了现代审计风险模型的优势，明确了审计风险要素的含义、特点。论述了审计风险控制的含义，并提出了审计风险控制应达到的目标。

　　第二章首先介绍了 HZ 会计师事务所的基本情况，包括历史沿革和基本情况，在对 HZ 会计师事务所初步了解的基础上介绍其组织形式、质量控制形式以及职业道德控制形式，然后从业务承接、审计计划、审计实施及审计报告四个阶段详细分析了 HZ 会计师事务所面临的审计风险。

　　第三章对 HZ 会计师事务所风险成因进行了分析，从审计风险模型角度出发，分别就重大错报风险和检查风险要素对 HZ 会计师事务所及其注册会计师面临的审计风险进行全面的分析，得出审计风险存在的原因。

　　第四章根据审计风险模型的要素，对会计师事务所提出了一系列措施，用以在开展审计业务时防范和控制审计风险。包括加强行业监管、净化被审计单位的会计环境、建立健全被审计单位内部控制制度、缩小社会公众与审计人员的期望差距以及提高会计师事务所和注册会计师对审计风险的意识。