HZ会计师事务所基本情况及风险控制现状

　　2 HZ 会计师事务所基本情况及风险控制现状

　　2.1 HZ 会计师事务所基本情况

　　2.1.1 HZ 会计师事务所简介

　　HZ 会计师事务所于 1995 年注册成立，原隶属沈阳市铁西区财政局，1999 年转制后名为 HZ 会计师事务所，现为有限责任公司，至今已有二十多年的经营历史。

　　公司注册资本 100 万元，经营面积 300 平方米，现拥有现代化办公条件和通讯设备，为更好地服务于社会提供了扎实的物资基础。经营范围：审查企业会计报表、验证企业资本、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务及法律、行政法规规定的其他审计业务，会计咨询会计培训、资产评估等。目前，HZ 会计师事务所入围辽宁省财政厅财务检查业务代理机构、沈阳市国资委、辽宁省高级人民法院、沈阳市中级人民法院、沈阳市国家税务局等机构。并为多家政府机构其提供审计、检查等业务。

　　多年来，公司培养了一批朝气蓬勃、业务精湛的专业技术队伍，建立了一套行之有效、切合实际的包括质量、档案、人员、财务等项内部管理制度。职工素质较高，工作经验丰富，业务能力过硬，具备了为客户提供全面专业服务的能力，能够胜任各种审计业务及财务咨询业务。公司的宗旨是：奉公守法、诚实守信、勤勉尽责、廉洁自律、高效运作、服务与众。公司经营理念：独立、客观、公正、守信。

　　公司现有员工五十二人，其中所长一名，副所长一名，行政人员三名，正式员工四十二名，其余员工是试用员工或实习生，属于小型会计师事务所。而每个新进员工都需要经历一段时间进行实习，根据其实习阶段的工作表现情况决定其是否转为正式员工。在这些人员中，正式员工基本上获得了资质证书，试用员工只有少数有资质证书，实习生大多是应届毕业生，一般没有考取资质证书。HZ 会计师事务所人员流动相比同行业较小，平均年龄为三十八岁左右，现阶段为了公司良好发展决定壮大事务所规模，在招聘员工方面的要求也在提高，打算扩充一批年轻有为的人员。在工资薪酬方面，实习生和试用员工的计算是是底薪加补贴的方式，正式员工是底薪加提成加补贴，而且事务所根据其员工的不同职位分配不同的底薪。HZ 会计师事务所组织结构如图 2-1;2.1.2 HZ 会计师事务所组织形式

　　按照组织形式划分我国的会计师事务所一般分为合伙制会计师事务所、有限责任制会计师事务所这两种形式。1998 年底，会计师事务所基本完成脱钩改制，大约90%的会计师事务所改成了有限责任制。从 2011 年开始，具备证券期货业务资格的会计师事务所实现其组织形式由“有限责任”向“特殊普通合伙”的转变。

　　有限责任制会计师事务所与合伙制会计师事务所在风险承担问题上表现着本质的区别。在发生债务索赔事件的情况下，有限责任制会计师事务所的出资人仅就其出资额对事务所债务承担有限责任。对于合伙制组织形式的会计师事务所，合伙人因故意或者重大过失造成审计失败的，将承担无限责任或者无限连带责任；而合伙人因非故意或重大过失导致的债务，由全体合伙人承担无限连带责任。在经营管理决策权方面，有限责任制会计师事务所和合伙制会计师事务所也有不同表现。在有限责任制下，会计师事务所经营管理的决策权掌握在股东手里，股东按出资比例行使表决权，难免会出现“一股独大”的情况，容易导致“重利益轻业务质量”的后果。在合伙制下，由全体合伙人按照“一人一票”选举产生的合伙人管理委员会，是事务所的决策和管理机构，实现了管理决策的民主化。

　　HZ 会计师事务所的组织形式为有限责任制，以前是隶属于行政机构，风险防控意识较为薄弱，而且转型后的事务所在实质上很难脱离行政制约，注册会计师的独立性也因此受到一定影响。另外，有限责任制的制度本身会降低风险责任对 HZ 会计师事务所及审计人员的约束程度，即使审计失败给第三方造成巨大损失，其赔偿责任也仅仅以其注册资本为限。因此，HZ 会计师事务所有限责任的组织形式对达成高标准的内部质量控制制度有不利影响。

　　从事务所的发展上看，合伙制对事务所的发展会造成一定的限制。合伙制的事务所特殊的赔偿责任关系使合伙人之间不仅是委托代理的关系，还包括由于无限连带责任形成的复杂法律和经济联系。一旦发生债务索赔事件，会对他人利益造成影响。因此，注册会计师要谨慎小心，铭记审计风险会给合伙人带来的风险以及波及自身的其他风险。总的来说，合伙制事务所规模越大，潜在风险可能就越大，就此方面考虑，合伙制会计师事务所不利于其稳定地扩大规模。而 HZ 会计师事务所现为有限责任会计师事务所，这一组织形势可以帮助其聚集高素质注册会计师，通过人才的扩充组建起高水平的专业团队，有助于扩展事务所业务、扩大事务所规模。

　　2.1.3 HZ 会计师事务所质量控制形式

　　会计师事务所应当根据财政部发布的《会计师事务所质量控制准则第 5101 号--业务质量控制》准则所制定的制度，对会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务提供合理保证，以此规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。

　　HZ 会计师事务所遵守质量控制准则的规定，同时制定了内部质量控制制度条款，以保证自身执业质量，控制执业风险，提高执业水平。HZ 会计师事务所正在茁壮发展，所从事的业务也日益多元化，面临日益增加的业务风险，业务质量控制制度正不断地规范和加强。在业务项目的承接选择上，事务所在综合评价客户诚信、自身专业胜任能力和遵守职业道德规范等的基础上接受或保持客户关系。该所在接受新、老客户的委托前都对客户的商业信誉、经营业务范围、主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度、工作范围受到不适当限制的迹象以及变更会计师事务所的原因情况进行认真评价。项目负责人应当对识别出的问题在初步业务工作底稿中相应记录及其解决措施，以防范和降低与缺乏诚信的客户往来所带来的审计风险。

　　HZ 会计师事务所在业务委派时，需要根据项目计划需要、项目工作的进度和深度、项目符合与督导等因素来决定业务性质。根据项目规模及复杂程度、项目的人员数量和完成时间的要求、合理委派有资历、经验及职位的审计人员，保证所有业务项目都是由具有专业胜任能力及经验的人员来完成。

　　HZ 会计师事务所要求员工树立质量至上的意识，避免重商业利益轻业务质量，并通过培训、会议、正式或非正式的谈话、职责说明书，传达质量至上的意识，并将它们充分体现在该所的内部文件、培训资料，以及员工的评价体系中。该所要求项目负责人由具备相应资历、经验及职业道德的注册会计师来担任，代表本所在业务报告上签字，并由其对项目的总体质量负责。项目负责人应当在业务的所有阶段，对组内其他成员进行监督，使其按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行业务项目，遵守 HZ 会计师事务所内部质量控制制度。项目负责人需要组织、协调和管理好整个项目组各成员的工作。明确质量控制制度的最终责任人，保证该所的质量控制制度的地位和执行力。

　　2.1.4 HZ 会计师事务所职业道德控制形式

　　注册会计师执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务，不仅要遵守审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则以及相关服务准则，还要遵守职业道德规范。注册会计师职业道德的基本原则包括：诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

　　HZ 会计师事务所为了合理保证事务所及其人员遵守职业道德的要求，制定了《员工职业道德守则》。要求新人员工在签订劳动合同的同时签署职业道德承诺书，并要求会计师事务所及其员工执行鉴证业务时恪守诚信、客观的原则。执行审计、审阅业务以及其他鉴证业务，还应当保持良好的独立性，保持专业胜任能力，保证对执业过程中获知的信息保密。

　　HZ 会计师事务所通过制定政策和程序要求其员工遵守相关职业道德要求，并通过主任会计师、副主任会计师等领导层行为示范在事务所内形成重视职业道德规范的氛围，并将相关政策和程序传达给事务所员工。在具体业务的接受与保持和实施过程中，要求客户和项目组成员遵循客观和公正的职业道德。会计师事务所希望所有工作人员都了解会计师事务所适用的专业文献和法律文件，并提供相关资料。关于所有适用的法律法规中有关注册会计师职业道德要求和会计师事务所有关职业道德要求的政策、程序，会计师事务所的所有人员都需要了解并接受相应的培训。

　　会计师事务所定期检查相关职业道德程序设计的合理性，监督其运行的有效性，就其运行中存在的问题进行改进和解决。对个人违反相关职业道德要求的行为进行处理，指出违反相关职业道德要求的后果，并记录在员工个人档案中。HZ 会计师事务所要求审计人员将注意到的、违反独立性要求的情况及时告知事务所领导层，报告他们为解决有关问题所采取的行动。

　　2.2 HZ 会计师事务所审计风险控制现状

　　2.2.1 HZ 会计师事务所审计风险控制流程

　　审计人员从接受审计项目到审计工作结束可分为四个阶段：业务承接阶段、审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。各阶段又包括许多具体内容，在每个阶段都伴随着审计风险的存在。HZ 会计师事务所为了有效控制审计风险，明确事务所执业人员责任，提高业务质量水平，根据不同业务阶段存在的审计风险，制定了相应的规范制度。针对不同阶段的审计风险的识别、评估、应对流程如图 2-2;2.2.2 业务承接阶段的审计风险控制现状业务承接是审计过程的起步阶段，会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持客户关系和具体审计业务。在审计业务开始时注册会计师应当开展相应的初步业务活动，具体包括：保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序、考虑是否存在影响注册会计师独立性的情况、就审计业务约定条款达成一致意见。根据实施相应质量控制程序的结果，注册会计师做出适当的决策，保证业务项目的审计风险控制有效进行。会计师事务所需要综合考虑客户的风险，结合考虑自身执行业务的专业胜任能力，并评价估计社会大众及相关利益者可承受的审计风险水平，据此预期最终的审计风险。这个阶段是审计风险管理的最基本阶段，事务所认为预期的审计风险水平可接受，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。

　　HZ 会计师事务所在首次接受审计委托时，首先与被审计单位进行面谈，了解被审计单位对审计报告的用途、可以执行的审计范围、执行审计工作的安排，包括对出具审计报告的时间的要求。注册会计师对于所需的协助以及工作条件，要与被审计单位达成一致意见，确保获取与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息不受限制。在与被审计单位沟通时还要明确审计收费，沟通结束后，进一步了解被审计单位及其环境，并予以记录。

　　在进行连续审计时，需要明确审计的目标、审计报告用途、审计范围和时间安排等。通过查阅以前年度审计工作底稿，合理分配审计资源，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项。注册会计师要对被审计单位及其环境发生的变化进行重新评估及记录，考虑是否需要与被审计单位重新制定业务约定条款以及其他注意事项。

　　在实际承接审计业务时，HZ 会计师事务所在了解客户管理层的可信赖程度以及可能面临的审计风险或相关法律法规制度的压力比较重视，但是对业务需要的人员素质、专业胜任能力、时间和资源重视度还不够。从现阶段审计环境来看，我国的审计收费水平低于国外同行业的平均水平，而且没有办法同审计项目的工作量以及需要承担的风险配比起来。HZ 会计师事务所而为了在同行业取得竞争优势不得不保持审计收费低标准，而较低的审计费用，使得会计师事务所不得不节约开支，精简一些审计程序，导致审计人员很难收集到充分恰当的证据，最终会导致审计风险增加、审计质量下降。另一方面，如果 HZ 会计师事务所想要降低可接受的风险水平，则完成审计就要花费更多的时间并且耗费更多的审计费用，这样可能会导致客户另请收费较少、效率较高的事务所，从而等导致客户流失。

　　在与前任注册会计师进行沟通的环节，HZ 会计师事务所保持消极的态度。一方面由于事务所对于与前任注册会计师沟通这一环节仅仅流于形式，另一方面前任注册会计师或会计师事务所不愿积极配合。HZ 会计师事务所很难了解前任注册会计师或会计师事务所不再承接该项业务的原因，不能利用前任注册会计师对于被审计单位管理层作出的关于诚信、管理层舞弊及内部控制缺陷的分析结果。增加了审计的程序和难度，也增加了潜在的审计风险。

　　2.2.3 审计计划阶段的审计风险控制现状

　　审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别出的不同事项以确定审计范围、时间安排和方向，指导具体审计计划的制定。具体审计计划比总体审计策略更加详细，是为获取充分、适当的审计证据，明确审计程序性质、时间安排和范围的具体决策。具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。现代风险导向审计是指注册会计师通过战略分析、经营环节分析、风险职业判断， 评价被审单位风险控制， 确定剩余风险， 用剩余风险来指导实质性测试。其重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心，变成了对被审方的经营方针及策略关注和了解，对重大错报和检查风险进行评价估计，并根据估计的结果确定审计方案并合理安排审计工作人员。审计计划作为整个风险管理过程中的基石，是审计工作的关键一步。合适的审计计划可以为审计人员和审计工作指明方向，减少未来不确定因素带来的审计风险。

　　HZ 会计师事务所在制定审计计划阶段，按照相关规定，制定了相应的流程要求：

　　首先，充分收集审计内外部的相关信息，其次选择和设计审计项目。在完成审计计划设计的基础上，要在整个系统内调配资源计划，修改初步审计项目计划草案，包括对审计人力资源不足的项目、审计方法手段不恰当的项目和重复、类似的审计项目修改等。将初步确定审计项目计划草案上报和审批，确定审计计划。审计方案经过审核批准后实施，及时将审计项目的进度和情况反馈给领导，确保审计项目执行的信息渠道畅通。对执行过程中产生的偏差，要根据审计项目计划进行控制和调整。

　　审计项目计划执行结束后，要对审计项目进行考核评估。HZ 会计师事务所承接的业务中一部分是以前有过业务往来的，而且很有可能以后也要为这些客户提供专业服务，这些客户往往对出具审计报告时间要求较短。为了节省审计时间，在审计计划阶段，事前了解被审计单位情况这一环节经常粗粗略过，即使被审计单位经营困难或者客户内部及外部环境的发生较大变化，也很难得到足够的了解，也就增大了审计风险。

　　2.2.4 审计实施阶段的审计风险控制现状

　　审计实施阶段是审计工作最重要阶段，在这个阶段要通过对审计项目进行实质性审查，取得审计证据，用编制审计工作底稿和作出审计评价等方式来对审计项目总体控制制度评价。这个阶段处于承前启后的位置，是对审计准备阶段所制定方案的全面执行，通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查资产负债状况等方法取得相关的事实证明材料。对于终结阶段来说，这个阶段所担负的责任就是提供审计“产品”,这个“产品”的质量如何，不是由终结阶段的“包装”来决定，而是取决于审计实施阶段的“加工”质量，因此，在审计实施阶段，审计人员的任何一点疏忽，都有可能造成审计风险的增加或者审计成本的提高，甚至会导致整个审计项目失败。由此可见，在审计实施阶段把握好审计方法与技巧有着十分重要的意义。

　　HZ 会计师事务所在审计实施阶段对复杂的会计项目进行核算，首先考虑货币资产的安全完整，由于这部分资产如现金、有价证券、存货等，具有普遍的吸引力，在缺乏有效的内部控制的情况下，很容易遭受损失或被挪用，注册会计师在实施审计阶段要逐项核对。对往来账款的审计是审计程序中的要点，通过函证或替代程序检查往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，企业是否存在虚增资产的嫌疑。在对往来账款审计时，还要留意被审计单位是否常与无合法发票的单位往来，是否存在次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销的情况，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。在对那些需要运用估计和判断来确定其金额的账户进行审计时，因为需要会计人员依据自身的职业判断，出错的概率较大，对这些错报风险较大的项目也要进行仔细核算，如固定资产折旧、金融资产、坏账准备、存货跌价准备等。注册会计师还要关注临近会计期末发生的异常或复杂交易，如年度即将结束时确认的异常多的销售收入或其他形式收入。如此时被审计单位存在大量的关联方交易，审计人员也要多加留意，因为可能意味着被审计单位有粉饰经营业绩和财务状况之嫌。

　　HZ 会计师事务所在实际的审计业务当中发现，虽然被审计单位内部都运行着一定的内部控制程序，但是注册会计师要根据职业判断确定内部控制程序设计和执行的好坏，识别出在实际工作中纸上谈兵的情况。比如做货币资金审计，有的公司每个月的银行存款余额调节表都是账实相符，毫无差异，并且出纳和会计都签了字，内部控制看似有效，但是通过询问得知虽然每月的银行存款余额调节表都是经由财务经理签字确认的，碍于财务经理很忙，都是出纳做完看都不看就签字，这就导致了出纳伪造银行对账单，挪用公款案的发生。此后公司要求由会计到银行取银行对账单，每月与出纳对账制作银行存款余额调节表，才实现真正的岗位职责分离。所以内部控制存在漏洞极易形成舞弊，注册会计师则需要增加更多的实质性测试工作，以达到控制审计风险的目的。在审计的实施阶段，很多被审计单位蓄意造假的情况会暴露出来，HZ 会计师事务所在这一阶段尤其注意由于舞弊而产生的审计风险。

　　2.2.5 审计报告阶段的审计风险控制现状

　　审计报告阶段是整个审计过程的最后一个阶段，是完成审计的实施以后，审计人员以审计工作底稿为基础编制审计报告，整理相关证据、资料将其归档的过程。注册会计师在进行外勤审计按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，汇总审计测试的结果，进行更具综合性的审计工作，包括整理、评价审计过程中收集到的审计证据；对审计工作底稿进行复核；对期后事项进行审计；对审计差异进行汇总，提请被审计单位调整或做适当披露；确定应出具的审计报告的意见类型和措辞，撰写审计报告，终结审计工作。

　　由一名注册会计师编制完成审计工作底稿，难免会在资料引用、专业判断和计算分类方面存在误差。为了提高审计工作质量、加强质量控制，HZ 会计师事务所要求对已经编制完成的审计工作底稿由主任会计师或副主任会计师进行复核，以保证审计意见的正确性和审计工作底稿的规范性。根据独立审计准则的要求，HZ 会计师事务所对审计工作底稿复核人员的级别、复核程序与要点、复核人职责做出规定，采用三级复核制度。三级复核制度的第一级复核称为详细复核，由项目负责人负责对下属注册会计师编制或取得的各类审计工作底稿进行逐张复核。以其达到遵循准则规范、发现并及时修正问题的目的。第二级复核称为一般复核，由 HZ 会计师事务所的部门负责人负责，复核鉴证项目的各审核表数据的正确性以及审计结论的恰当性，确认鉴证程序的执行是否已经实现了鉴证目标。HZ 会计师事务所的第三级复核也称重点复核，是公司领导意见，确定鉴证程序的制定与实施是否进行复核妥当，预期鉴证目标是否得以实现。HZ 会计师事务所将通过重点复核后的审计工作底稿作为发表审计意见的基础并进行归类管理。HZ 会计师事务所规定在执行审计工作时要按照三级复核制度来执行，但是在实际工作中执行力度还有所欠缺，对于风险的控制仅停留在定性判断的初级阶段，事务所还应根据不同审计事项对审计风险影响进行分类分析及整理，为今后的风险评估提供依据。

　　HZ 会计师事务所按照审计结果为客户发表相应的审计意见并提供审计报告。审计报告的意见类型可以分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四类。在某些实际的审计业务中，HZ 会计师事务所可能因为审计范围受到限制，比如对被审计单位外地的部分仓库不能实施有效盘点、对部分应收账款实施函证和相应的替代程序无效而不能确定应收账款是否真实存在，注册会计师要发表保留意见审计报告。注册会计师在审计过程中要对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实进行说明，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露，发表带强调事项段的审计报告，虽然增加这一强调事项段并不影响审计意见，但被审计单位依然希望会计师事务所出具标准的无保留意见的审计报告。在这些情况下，其风险就会转嫁给会计师事务所和注册会计师，为了使审计风险得到合理控制，HZ 会计师事务所确保审计风险不超过既定的重要性水平。