关联方交易审计风险合理控制研究绪论

　　第 1 章 绪论

　　1.1 选题背景及研究意义。

　　1.1.1 选题背景。

　　企业可能基于一下两种理由产生关联方交易，第一，能够达到优化企业自身的资本结构的目的。通过关联方交易，企业能够充分合理的利用内部市场资源，降低交易成本，从而达到提高整个企业的资本营运能力和营运效率的效果，这也就对企业内部资本结构起到了改良作用；第二，能够达到暗地转移企业的盈利、减少企业所承担的税收，达到转移和降低企业经营风险和财务风险，最终目的就是为了取得对市场的控制权，甚至对整个经济市场进行垄断。企业可以利用关联交易的交易价格只是由企业双方协商确定，而并非是在市场竞争条件下的公允价格，这样的价格就是为了转移企业的盈利、减少企业所承担的税收，达到转移和降低企业经营风险和财务风险，就是为获得对市场的控制权，甚至是对整个市场进行垄断而采取的手段。

　　现阶段我国对于关联方交易的监管，不管是从立法层面还是从制度层面都不尽完善；与此同时，很多企业很容易逃避注册会计师对于关联方交易舞弊的审计，这就更让很多公司有机会利用并不太公允的关联方交易来达到公司本身的目的，例如主观的通过虚构伪造或者编造财务报表来转移或者夸大企业的盈利、减少企业所承担的税收。近些年来，这种类型的财务舞弊案例屡见不鲜，本文中的康芝药业的案例就是典型案例之一，其利用关联方交易达到了转移企业的盈利、减少企业所承担的税收等不良的目的。本文通过对公司的关联方交易及其审计风险等理论知识进行研究，探讨关联方交易审计风险控制流程。最后，结合具体的正反对比案例对关联方交易审计风险控制流程进行运用，进而提出具体的审计措施来对其进行审计，进而把审计风险控制在合理范围之内，提高注册会计师的审计质量，减少审计失败情况出现。

　　1.1.2 研究意义。

　　1.理论意义。

　　关联方交易在经济业务里出现的频率最高，并且金额之巨大地位之重要也是特别显而易见。但是，现如今我国一部分企业出现了大量的不符合相关规定的关联方交易，而且，关联方交易的披露也相对不完善，这就给注册会计师事务所造成了较为重大的审计风险，利用隐蔽的关联方交易进行舞弊己经成为某些公司达到暗地转移企业的盈利、减少企业所承担的税收，达到转移和降低企业经营风险和财务风险，获得对市场的控制权，甚至是对整个市场进行垄断的目的。这就导致关联方交易的审计风险越来越高。对于关联方交易审计风险控制研究对完善我国企业关联方交易制度起到促进作用，并能促进其持续发展，对我国相关审计事业持续、健康的发展等也有良好的作用，同时对理论影响有长远的意义。首先，能够完善关联方交易审计相关理论知识。我国关联方交易审计风险方面的研究主要集中在一个方面，即是关联方本身及其交易的基本概念、界定以及披露，但是对关联方交易审计风险本身研究的文章相对欠缺，这就亟需相关文献探究。其次，有助于敦促国家相关部门完善与此相对应的法律法规。对关联方交易审计风险控制探究，对健全相关法律法规起到了敦促的作用，使我国企业的关联方交易有法可依，进而促进我国经济稳步向前进。

　　2.现实意义。

　　对关联方交易审计风险控制的研究有助于规范和健全我国公司关联方交易的财务法律法规，近些年来，伴随关联方交易增多，越来越多的关联方交易不符合相关规定之现象也时有发生，由于关联方交易时常出现相对不是公允现象，就要求对于关联方交易的财务方面的法律法规也亟需改善。因此对关联方交易审计风险控制进行研究，能够敦促我国关联方交易会计制度的完善与健全，同时对于形成良好市场环境也是行之有效的，进而对我国的市场秩序起到规范性的作用，同时，对关联方交易审计风险控制进行的重点关注，使得我国企业对于关联方交易信息的披露更加透明，从而保证了上市公司信息披露的质量，使得会计处理制度更加透明和规范，促进我国的市场经济有条不紊的进步。

　　1.2 文献综述。

　　1.2.1 国外研究现状。

　　国外资本市场形成的时间要早于中国，其中时间最早的是美、英等国家，他们的民间审计萌芽于 17 世纪初，对于审计风险方面的理论研究比较全面和系统。

　　所以，国外对于关联方交易审计风险控制的关注也比较早，形成了许多有关此理论的文献资料，这些研究对于在我国社会主义市场经济条件下研究关联方交易审计风险控制提供了很多很好的借鉴资料。

　　早在 20 世纪中叶，蒙哥马利在其出版的审计方面书目中，最早把风险贯穿到整个审计程序的过程中。审计风险的概念也就随即产生，由此，蒙哥马利也提到了合理控制审计风险的相关对策和进一步完善审计方法的举措。蒙哥马利开辟了审计风险研究的先河，再后来对审计风险的研究与日俱增，在 20 世纪 60 年代美国的审计科学方面的专家 K: Stringcr 在自己著作中提到了注册会计师应定凭借自己的职业素质和对被审计单位的专业敏感，对某些特殊的，容易出现审计风险的经济行为进行重点的审查。在对审计风险的研究日益完善的情况下，相关的专家渐渐地把注意力集中在审计风险模型的研究上，美国的注册会计师协会率先将审计风险模型的概念展现在书面上，他强调风险就是不可靠性，实行可靠性分析模型其实就是对审计风险模型的建立。于 2003 年，国际审计与鉴定准则委员会（IAASB）在美国注册会计师协会研究的基础上得出了审计风险模型的具体公式，即审计风险等于审计过程中的重大错报风险与检查风险的乘积，并制定了注册会计师在具体的审计实施中要遵守风险评估的程序。不仅要对重大错报风险进行评估，也要对企业的检查风险进行细致的评估，从两方面合理保障审计风险，预防高风险所导致的审计失败。

　　由以上的内容我们可以了解到，国际上对关联方交易的研究已经较为深入，并且建立了风险评估和量化的体系，这就使得注册会计师在审计过程中有据可依。

　　20 世纪，国际上对于审计风险方面探究主要体现在对关联方交易的披露准则研究，认为只有规范关联方交易披露相关政策，才更有可能合理的控制关联方审计风险。其中就有 1982 年美国财务会计准则委员会（FASB）公布了关于关联方披露的实施准则，在官方层面规范了关联交易及其披露，使得注册会计师在审计过程中合理控制关联方审计交易风险变得有据可依。克雷森斯等人（2002）通过对相关案例的研究比较，得出一个结论，在经济上依赖控股公司的企业更容易出现暗箱操纵利润的情况，而经济上相对队里的企业则出现这样的状况的可能性就小很多。

　　劳伦斯·索耶（2005）研究发现合理控制关联方审计交易，注册会计师的作用以及企业自身的内部审计的作用都尤为重要，若注册会计师和内部审计能够在审计过程中对关联方及其交易实施详尽的披露，则会一定程度会减少审计风险发生的可能性。斯图阿特（2008）提出注册会计师事务所应建立模型分析，在整个审查工作中利用模型可以有效提高对关联方审计风险的评估能力。皮卡斯（2011）通过对一系列相关案例的探究得出，能更好地凭借自己的职业素质和对被审计单位的专业敏感的注册会计师，更能合理的控制审计风险。

　　1.2.2 国内研究现状。

　　近些年来，有很多通过关联方交易伪造、变造或者虚拟财务报表进行造假的案例。由此，伴随着一批又一批的相关学者意识到这类事项并对此进行细致的探究，国内相关机构也对可能发生财务舞弊的相关交易进行重点关注并严格按照相应的审计程序进行审计，在此过程中，进而也得出相对权变的合理控制手段来降低这一审计风险。

　　近些年来，我们国家对于关联方交易审计风险的探究也有很多。其中，任夏仪、王耘农（2005）认为注册会计师首先应该按照相关的执业准则，采取专门的审计程序来识别和评估关联方及其交易，进而来断定其相关交易是否公允，以此来有效的控制关联方交易审计风险。吴双庆（2006）率先将审计的相关风险分为了三个方面，包括相关交易审计的固有风险、审计过程中的检查风险和关联交易控制风险三方面，进而提出了许多合理控制关联方交易审计风险的措施。孙益华（2006）在文章里阐述关联交易审计风险的内涵、构成、影响要素等相关理论基础，对关联方交易审计风险进行了全面细致的研究，同时又结合现代我国的实际经济情况，最终得出控制关联方交易审计风险的对策。郝玉贵和刘李晓（2012）于文章内对紫鑫药业在 2010 年发生的财务作假案进行了一系列的探究，得知是由于关联方交易出现了舞弊才导致的，而关联方交易出现舞弊的主要原因是企业内部的内控系统有漏洞，同时注册会计师没有持续坚持严谨的职业态度，在审计整个工作里出现了错误。郝玉贵等的观点也得到了国内相关学者的一致认同，张雪峰在 2012的研究中就佐证了此观点。张丹（2013）系统的分析了关联方及其界定，与此同时也描述了关联方交易，最后结合上述的内容分析其对审计风险的影响，并且最终据此制定出合理控制关联方交易审计风险的建议。钟华（2013）对在自己的研究中对企业关联方交易的较为典型性的舞弊情况做出了总结，得出主要有 4 类情况，即第一，暗中违反关于关联方交易相关的法律法规；第二，蓄意过早或者过晚的确认收入，从而达到虚增或者虚减利润；第三，在相关资料中，将某些不是关联方的企业虚拟成关联方企业，或者将真正的关联方企业进行隐匿或者转移；第四，与关联方的交易中所达成的交易价格并不符合常规的价格。当然，这样做的目的是显而易见的，其一，通过过早的确认收入或者虚减企业生产的成本可以达到虚增企业盈利的目的，进而取得相关资质；其二，通过过晚的确认收入或者虚增企业生产的成本，来达到降低企业盈利的目的，从而可以逃避税收等。

　　综上所述，国内对于关联方交易审计风险控制的研究大都是初步探索，而对具体的控制措施尚未形成一个完整的体系，同时也没有太多的研究结合我国的现实经济情况进行系统的分析。

　　1.3 研究思路和研究框架。

　　1.3.1 研究方法。

　　本文主要运用的研究方法有二，其一，规范研究法。本论文根据关联方交易以及对其进行审计风险控制的论题，在查阅和研读相关的文献资料的基础上获取理论知识，从而知悉这一论题的历史性的探究和现如今之状况，进而首先构成对于审计风险控制体系的大致掌控。等待理论铺垫完成后，再进行仔细的分析与钻研，进而构建出本文的基本理论框架；其二，案例分析法，为了防止文章空洞探讨理论知识，缺乏实务性，结合两个对比案例，生动形象的描述出理论知识在现实经济实务中的应用。总之，文章主要通过文献研究为主，案例分析为辅的方法，先介绍关联方交易审计风险的相关理论知识。其次，总结出关联方交易审计风险控制基本流程，得出其风险控制之相关措施。最后，将理论知识运用于对比的两个案例中，进行实质性的运用，以验证相关理论的实用性。

　　1.3.2 研究内容及框架。

　　本文通过理论概述结合案例，论述关联方交易审计风险控制概述以及理论知识。通过对关联方审计风险的现状以及成因分析，进一步加深对审计风险的识别、应对与控制的认识，并在此基础上提出了一系列切实可行的审计程序来识别这一审计风险。从会计师事务所方面，监管机构方面以及被审计单位方面，提出一系列的改进措施，达到控制审计风险的目的。

　　1.3.3 拟解决的关键问题。

　　首先，介绍关联方交易审计风险及其控制的相关理论知识。其次，总结出关联方交易审计风险控制的基本流程，得出其风险控制相关措施。最后，将理论知识运用于对比的两个案例中，进行实质性的运用，以验证相关理论的实用性。

　　1.4 本文的创新之处与不足之处。

　　1.4.1 创新之处。

　　文章主要通过文献研究为主，案例分析为辅的方法，依次介绍了关联方交易审计风险及其控制相关理论知识，同时总结出关联方交易审计风险控制的基本流程，得出其风险控制的相关措施。最后将理论知识运用于对比的两个案例中，进行实质性的运用，以验证相关理论的实用性。以上海家化关联方交易审计成功案例和康芝药业关联方交易审计失败案例进行深入的剖析，将得出的控制流程运用在案例中，结合案例得出实用性强的控制流程之相关结论，进而才能够对关联方交易风险进行合理的控制。

　　1.4.2 不足之处。

　　本论文虽然能够从理论层面对关联方交易审计风险及其控制进行系统的探究，进而总结出关联方交易审计风险控制的之基本流程，得出审计风险控制相关措施，但是鉴于本人能力、时间有限而且也比较缺乏有关这方面的实际审查经验，也许会导致得出的相关结论并没有太多创新观点，也无法完全保证在所有的关联方交易舞弊的案例中都一定能得到良好作用。