高校经济责任审计评价体系的建设研究

　　随着党的十八大报告中“深化教育领域综合改革，着力提高教育质量”目标的提出，作为绩效审计的重要内容之一，如何构建全面、规范、有效的高校经济责任审计评价体系，已成为审计工作的研究重点和突破内容。

　　一、构建高校经济责任审计评价体系的基本思路

　　构建高校经济责任审计评价体系时，除考虑经济行为的合规性外，其经济性、效率性和效果性指标可作如下表述: ( 1) 经济性。考虑在确保质量的前提下如何实现资源消耗的最小化。( 2) 效率性。考虑在取得同等教育质量的前提下如何实现教育资源的最大化利用。( 3) 效果性。考虑达到什么样的效果，或者进行到什么程度，反映期望值与实际值之间的不同。

　　( 一) 高校经济责任审计评价指标的设置原则

　　1． 全面性原则。审计部门评价领导干部承担的经济责任，要以单位或部门的全部经济活动为主线，沿着高校经济活动( 投入、过程、产出、结果) 的全过程，在评价经济活动的真实合规性的同时，注重经济活动的绩效性，使经济责任审计评价更加全面、客观，符合实际。

　　2． 定量与定性相结合原则。高校经济活动包含管理效益、科研效益、社会效益和人才培养效益等多重目标，这些目标有的可以用量化指标评价，有的难以或者不能用量化指标评价，需要将定量与定性评价有机结合起来，增强评价结果的直观性、科学性。

　　3． 差异性原则。高校经济活动涵盖广泛，每项工作都有自身的经济活动特点、资金运行规律以及不同的绩效表现形式，在实践中很难用统一的标准来衡量。因此，必须兼顾各类经费之间的差异性。

　　4． 代表性原则。反映高校经济活动的绩效指标类别广泛，在选取时不能单纯堆砌数据，要选择能够突出反映经费使用绩效的具有代表性的指标，以提高审计评价效果。

　　( 二) 高校经济责任审计评价指标的设置步骤及方法运用

　　1． 设置评价指标。根据不同经费的特征和评价要求确定评价目标，并从合规性、绩效性( 经济性、效率性、效果性) 出发，确定不同的评价指标。

　　2． 科学划分指标类别。从高校普遍关注的资金运行情况来看，绩效审计指标包括投入、过程、产出和结果指标，需将其归集到合规性、经济性、效率性和效果性四类中，并对定性和定量指标赋予一定权重。

　　3． 确定各项评价指标的标准分值。( 1) 以预先制定的目标、计划和预算限额等数据作为评价标准。( 2) 以行业或法规的相关指标数据为样本，运用统计方法计算出评价标准。( 3) 由专家学者根据高校经济活动发展规律和实践经验，经过分析研究后得出评价标准。

　　4． 计算并评分。运用审计抽样、统计分析等方法，得出各定量指标分值，并参照标准分值对指标结果进行评分，运用调查、内容分析等方法对定性指标进行综合评价。

　　5． 对数据进行分析评价。汇总各类指标的评价分值，通过比较分析得出高校经济活动的整体水平。

　　二、高校经济责任审计评价指标的主要内容

　　根据高校绩效审计的目标，高校绩效审计评价指标体系可以区分为经费指标、管理指标、效果性指标、资源利用效率指标等具体指标。［3］结合高校经济活动特点和规律，在绩效审计评价指标体系下区分审计对象履行经济责任的不同层次，构建经济责任审计评价指标体系的基本框架。［4］指标体系分为四层: 第一层为总目标层，是对审计对象履行经济责任的总体评价; 第二层为一级目标层，分为合规性评价、绩效性评价两个一级指标，是审计对象在经济决策的真实合法程度、经济管理的绩效水平的分项评价; 第三层为二级目标层，是对一级目标的进一步分解，依据审计目标不同，划分为集体理财、财力调控、经济性、效率性、效果性等十个方面的具体目标; 第四层为初级指标层，设计经费预算完成率、行政消耗性费用超限额率等 41 项指标，其中定性指标 13 个、定量指标 28 个。

　　三、高校经济责任审计评价体系的应用与分析

　　现以某高校领导干部经济责任审计为例，分析评价指标体系的应用。表 1 所示为经济责任审计合规性评价。

　　合规性指标得分为 90 分，反映了某高校领导干部的合规性评价等级为好。其中，重点项目投入率指标为 7 分，主要原因是在个别科研课题和校园环境改建上投入不足。资产购置合规率指标为 7 分，主要原因是部分纳入采购目录的物资未实行集中采购。此外，有偿服务报批率指标为 8 分，主要原因是部分校企合作项目超出本级权限未向上级报批。由此分析，该高校领导干部需要在基础设施建设、资产购置和自筹经费等方面进一步改进和提高。

　　四、结论

　　从高校普遍关注的资金运行情况看，通过绩效审计指标( 投入、过程、产出、结果) ，可以对高校资金运行的经济性、效率性和效果性进行监督、检查、评价，帮助其找出管理漏洞，防止资源浪费，挖掘工作潜力，从而实现教育资源的高效利用。但由于高校经济活动的多元性、复杂性和多样性，很难从单一角度对领导干部履行经济责任的整体情况进行审计评价。在绩效审计模式下构建高校经济责任审计评价体系，需要将一般目标与具体目标结合起来，并对定性和定量指标的权重以及评价方法做出相应的规定。同时，要根据被审计单位所承担的任务和阶段目标的变化、项目本身的性质、管理活动的特点等情况，及时做出调整，如此才能对领导干部履行经济责任的情况做出符合实际的评价。

　　［参考文献］

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　　［2］吴明芳，吴华萍． 高校绩效审计评价指标体系的构建与应用［J］． 审计月刊，2011( 1) ．

　　［3］冯勋荣． 关于高校开展绩效审计的思考［J］． 工业审计与会计，2006( 5) ．

　　［4］曾凡昌． 高校绩效审计评价指标体系构建［J］． 西南民族大学学报( 人文社科版) ，2008( 5) ．

    ［5］张曾莲． 建立经济责任审计评价指标体系的构想［J］． 广西财政高等专科学校学报，2005( 2) ．