第 2 章 J 医院财务管理现状分析
在我国市场经济体制背景下，J 医院的财务管理活动处在一个比较开放的体系下。
J 医院与院内、院外都有着比较广泛的财务、现金、医疗技术以及信息沟通和分享。伴随近些年我国医疗科技技术的不断发展，医疗体制改革也在逐渐深入，现代医疗科学技术以及经济政策、法律政策等都对我国 J 医院的财务管理影响起到举足轻重的作用。
在这样的内外环境下，我国 J 医院作为现代化管理的医院，其财务管理的主要内容包括财务管理制度、人员配备情况、资产管理状况、成本管理状况、负债管理状况以及风险管理状况等几个环节共同构成[15].根据本文第一章对 J 医院综合情况进行的概述，作者将 J 医院财务管理现状通过以下几个方面来阐述：
2.1 J 医院财务管理组织结构。
J 医院的财务部门主要由 3 个部门构成，分别是 J 医院的会计室、门诊收费室以及出入院收费室。J 医院财务人员配备一共约 60 人，其中会计室有 25 人，门诊收费室有20 人，出入院收费室共有 15 人。我国 J 医院作为现代化管理的医院，其财务管理的主要内容包括财务管理制度、人员配备情况、资产管理状况、成本管理状况、负债管理状况以及风险管理状况等几个环节共同构成。J 医院财务人员所获职称情况为高级会计师 2 名，中级会计师 10 名，助理会计师有 9 名，会计员有 39 人。其中，财务人员的主要学历为博士研究生 1 人，硕士研究生 6 人，本科生有 25 人，大专有 10 人，中专及以下有 18 人[16].J 医院与院内、院外都有着比较广泛的财务、现金、医疗技术以及信息沟通和分享。现在医院已经进入品牌经营时代，品牌的影响力、号召力、渗透力、吸引力是无可比拟的。品牌管理是一门科学，涉及多个因素的精细管理和维护，核心部分就是社会效益的充分体现。医院的社会效益就是其对社会的贡献，固然，医院的存在和发展就是对社会的贡献，医院按照国家规定去经营就是服务社会，但具体表现就应该是医院的公益行为。伴随近些年我国医疗科技技术的不断发展，医疗体制改革也在逐渐深入，现代医疗科学技术以及经济政策、法律政策等都对我国 J 医院的财务管理影响起到举足轻重的作用。J 医院财务管理组织结构--J 医院院级领导班子的构成、领导班子在财务管理上的组织结构。
2.2 J 医院资产管理状况分析。
J 医院的资产管理是医院财务管理的重要内容。主要通过银行存款和库存现金两部分来实现管理。其中，J 医院的银行存款是使用最广泛的资产管理方式。一般来说，J医院在日常交易过程中，通常采用大额转账的方式完成交易，倘若在交易过程中，交易数额高于 1000 元的时候，则需要选择网银转账方式。J 医院固定资产的管理流程符合设备科日常要求，资产编码按照财政局标准建立，具体功能主要包括：资产卡片的建立、资产转移、资产报废、资产外调、资产折旧、资产查询、资产盘点处理等。2010年以来，随着 J 医院业务量的不断增加，该医院专门进行了各大银行网银业务的开通，为客户提供了便利的同时，提升了自身资产管理的规范化水平。与此同时，通过网银转账，能够降低支票的使用率，并且有利于办事效率的提升。针对库存现金的管理工作，J 医院专门为职工进行了公务卡的办理，由此减少了现金的流通量，提升了资金的安全性，增强了资产的科学化管理水平。从 2012 年开始，医院更加严格了整个财务报账流程，所有凭证都需要通过医院的财务部门负责人、院长的审批后才可报账。支付方式以银行转账和公务卡形式为主。在更加严格的制度下，大大提高了 J 医院的货币资金和资产管理安全程度[17].
目前，J 医院固定资产及其折旧管理也逐渐完善，并趋向现代化和信息化。结合 J医院会计核算办法以及实际操作中对资产分类的要求，J 医院的固定资产可以分为房屋、医用建筑物、供热设备、电路设备、管理设备、医疗运输设备、科研专用设备、融资租入固定资产、投资性房地产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。J 医院的固定资产都是由财务科设有专人来管理，对医院的固定资产正在努力实施电子信息化管理。J 医院正在努力构建 SAP 管理信息系统，管理人员定期、不定期要与财务核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符，并每月对固定资产计提折旧。在 J 医院的 SAP管理信息系统中，将资产明确分类。资产分类是资产会计中重要的组成部分，每一个资产都必须分配给一个适当的资产类别，在资产类别中会储存该类资产的相关控制信息，如资产对应的账户、一般数据和默认的折旧方法等。在系统中，资产类别除代表资产的分类外，还同时定义每类资产的编号范围[18].在 J 医院的财务管理系统中，资产折旧范围表示所需维护的固定资产的不同折旧政策，每个折旧范围中都有自己的折旧方法、折旧年限等。这样同一资产在不同折旧范围中可以有不同的计算方式和不同的价值，来满足不同的分析目的。每个资产代码至少需要一个折旧范围用以记录账面折旧，折旧码包含了资产折旧的计算方法以及相关的控制参数，如资产是否有残值及残值率，资产折旧开始的期间控制等。当发生资产的购置、转移、拆分、在建工程资本化、资产暂估入账、融资租赁等业务需要新增固定资产主数据时及固定资产存放地点、责任部门、停用、不需用、资产卡片信息改变以及资产主数据其他信息如折旧率等变更业务时，J 医院已经可以较好地适用该资产管理系统。此外，J 医院的资产管理部门、财务科联合监审室定期对固定资产进行实地盘点，对盘盈、盘亏的固定资产，及时查明原因，通过报经 J 医院财务部门和院领导的批准后，进行规范地处理[19].
经过对 J 医院资产管理流程进行调研所知，J 医院各业务部门资产管理专员根据实际工作需要提出维护资产主数据申请表，提供完整的资产卡片信息，保证 J 医院资产卡片信息完整准确。在 J 医院实际资产验收后，如发现与原有申请的资产在规格型号等卡片信息有不一致情况下，以及资产发生停用等技术状态变更情况下，及时提出资产主数据维护申请。J 医院在建工程转资时，固定资产主数据由转资程序自动创建，不需要单独提出维护申请。J 医院基建项目、更新改造项目、小型基建、科技项目所对应的在建工程主数据也由系统自动创建，不需要单独提出申请。而 J 医院业务部门负责人对资产主数据维护申请表进行审核，主要审核资产主数据维护申请表的合理性。即，J 医院的各业务部门对医院的资产管理具有各自专门的明确责任[20].
2.3 J 医院成本管理状况分析。
近年来，J 医院成立了成本管理中心，建立了成本管理系统。成本管理系统主要包括了 J 医院的成本核算管理、成本分析、医院经营状况与绩效分析等系统模块。成本管理中心是用来收集制造费用、生产成本、期间费用的部门。根据 J 医院的具体需要，对 J 医院发生的费用进行控制、管理、考核而单独设置的组织部门。通过对 J 医院成本中心的设置，可以将成本费用落实到相关部门甚至个人，利于有提高成本归集的透明度，增强经济效益的可控度。为了管理和核算医院的各项收入，在收支类设置"医疗瑕入"、"其他收入"、"业务补助"、"药品补助"、"投资收益"等总账科目。
采用借贷记账法核算。这些科目的借方登记冲销（损失）、转出数，贷方登记实现收入（收益）或拨入的发生数。月末这些科目均转入""收入结余""科目后，无余额。
成本中心设计需要能够满足 J 医院针对各个不同的部门进行成本费用横向比较分析。
也可以帮助 J 医院各部门进行成本费用的计划，对各个部门的成本费用管理分析，成本费用的执行情况进行灵活的分析。通过简化 J 医院财务管理成本核算的操作，根据上述原则和 SAP 系统要求，在 J 医院 SAP 系统中将各级单位的基本组织结构作为成本中心组的标准层次[21].在此之外，J 医院可以根据需要，自行建立任意数量的选择性成本中心组，以满足 J 医院内部管理报表分析的各种需要。J 医院在管理信息系统中成本要素的管理过程中，首先由 J 医院财务部门成本会计根据业务需求填制维护成本要素申请表，提交到 J 医院财务负责人审核。如果 J 医院的审核不通过，则说明原因返还申请人。如果审核通过，则可以提交到 J 医院总财务部门维护人员审核。审核通过则判断是否为次级成本要素。逐渐形成了 J 医院会计核算为基础、成本核算管理体系，促进 J 医院的整体财务管理质量[22].
SAP 系统的设计理念是：费用科目不区分管理费用、销售费用和制造费用，采用同一组会计科目编码。费用科目记账到不同的成本中心，通过不同成本中心对应的功能范围来归集表达管理费用、销售费用和制造费用。J 医院的成本管理要素主要包括初级成本要素和次级成本要素。初级成本要素对应会计科目表中的收入、成本科目，在创建初级成本要素时会计科目表中应有相应的科目存在。 初级成本要素用于反映在 J医院财务会计和 J 医院后勤模块中过账并形成的成本费用数据，并与不同的成本对象相关联，例如：成本中心、内部订单等。J 医院初级成本要素基于记账科目表中的损益类科目进行创建的，即与收入科目、收入抵减科目、成本科目和费用科目的编码相一致。因此，通常在科目表中创建了损益类科目后，应立即维护其对应的初级成本要素。
针对某些特殊的资产类科目，需要在管理会计中反映其业务发生情况，也需要在 J 医院的内部建立成统计型的初级成本要素。J 医院次级成本要素例如内部作业分摊、附加费分摊、结算等。无须在 J 医院总账科目表维护相应的会计科目。次级成本要素反映 J医院成本对象之间的内部成本流数据，如：对于 J 医院直接或间接的作业成本分配、成本对象间的成本分摊等。按照 J 医院作业成本核算和成本数据统计需求维护作业类型和统计指标主数据，以作为成本分摊过账的依据。次级成本要素仅用于 J 医院管理会计模块内部，不是基于损益类科目创建的，没有对应的会计科目[23].
2.4 J 医院负债管理状况分析。
医院负债管理状况如何对 J 医院的财务管理和财务规划具有重要意义。按照 2012年财政部和卫生部联合新颁布的《医院财务制度》，并结合 2014 年最新颁布的会计准则的规定，医院负债指的是医院所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的所有债务统称。根据医院负债的来源，可以将其分类为以下几个方面的内容，重点分为医院内部筹资负债以及医院外部筹资负债两个大方面。J 医院从 2012 年到 2014 年的偿债能力指标。
医院外部筹资负债可以根据医院筹资活动的不同方式，再细化分为 4 种具体类型。
首先，J 医院从银行等金融机构贷款，主要包括长期借款与短期借款两种类别；其次，J 医院购买商品后未付而形成的各项应付款项，包括长期、短期应付款以及其他应付款、长期应付款，也包括偶尔尚未结账的 J 医院预收款；与此同时，还有 J 医院由于融资主要对医疗设备、仓库等固定资产进行的租赁项目；最后，还包括 J 医院由于一些金融债券导致的外部负债[14].资产负债率的计算主要揭示了医院资产与负债相互的关系，也可以反应 J 医院借债筹资的比例管理。医院负债管理情况可以通过医院的偿债能力进行分析，偿债能力分析主要通过三个指标来表示--即流动比率、速动比率以及资产负债率[24].三个指标的计算公式分别为：①流动比率 = 流动资产/流动负债*100%;②速动比率 = 速冻资产/流动负债*l00%;③资产负债率 = 负债总额/资产总额*l00%.
由于资产负债率越小，越能说明 J 医院的长期偿债能力越强，同时资产负债率要与速动比率和流动比率结合起来一同反映J医院的真实负债情况。通过表2.1所示 2012年-2014 年 J 医院偿债能力指标数值，可知 J 医院 2012 年-2014 年三年的速动比率都高于同行业的优秀值，尤其是在 2012 年 J 医院的速动比例达到了 164.53%.通常来说，速动比率是可以更加准确地表明 J 医院资产的流动性，也同时可以在一定程度上现实 J医院短期负债的偿还能力。观察 J 医院在 2012 年-2014 年三年的资产负债率之后，发现因为医疗行业具有其特殊性，因而在 J 医院流动资产中的存货比例较合理，也就是表明 J 医院的药品流通比率比较通畅和迅速。但是，J 医院的另一个数据--速动资产却占了较大的比重。2012 年-2014 年的速动资产占流动资产的比率分别为 2012 年的164.53%,2013 年的 129.48%,2014 年的 94.97%.由于 J 医院的速动资产比率较高，使得 J 医院速动比率长期居高不下，就很难依据此指标来准确表明 J 医院短期的偿债真实情况。J 医院 2012 年的流动比例为 174.73%,比较接近学术界认为的优秀值 200%,与同行业的优秀值 180%相比也比较接近。这个数据表示 2012 年，J 医院偿还短期债务的能力较强。随后的两年 2013 年和 2014 年该指标都在迅速下降，可见 J 医院的短期偿债能力并不如从前，在资产结构上存在一定的问题。从这三年的资产负债表数据可以表示 J 医院资产结构出现问题是由于其应收账款大量流失在外，使其资产流动性有了一定的下降趋势。与此同时，在 2013 年的年底，J 医院完全偿还了 过去几年一共向中国农业银行借的 2900 万元长期贷款。从 J 医院三年的资产负债率看，资产负债率的比率适中，处于医疗行业的平均水平，具备一定偿还能力[25].
2.5 J 医院收益管理状况分析。
近年来，J 医院的运营逐渐稳定，取得了很多成绩。医院收入（revenues ofhospitals）是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入。医院为病人提供医疗服务（不含药品）而获得的货币收入。
它是医院主要的资金来源，既是医院业务经营成果的货币 表现，也是一项反映医疗业务经营成果的财务指标。包括挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、护理收入、康复治疗收入和其他收入。J 医院从 2012 年到 2014 年的收益管理状况表现出了一定的收益能力和运营能力。
根据从 2012 年到 2014 年 J 医院盈利能力指标表中的数据所示，人员经费支出比率与管理费用率都在逐年下降，说明成本费用管理取得了一定的控制。但是，在 2012年和 2014 年，J 医院的总资产结余率出现了负数的情况，说明 J 医院 2012 年到 2014年盈利能力并不是非常理想。结合表 2.1 2012 年-2014 年 J 医院偿债能力指标的分析情况，说明 J 医院具有一定的资金短缺风险，存在一定程度的经营风险，但是风险不是非常大。近年来，J 医院的运营逐渐稳定，取得了很多成绩，表现出了一定的收益能力和运营能力。J 医院的人员经费收入项目，主要由医疗收入、财政补贴收入、药品收入以及其他收入构成，而主要支出项为医疗支出、财政专项支出、药品支出以及其他支出构成。由表 2.3 2012-2014 年 J 医院主要业务收支构成比例表可见，J 医院主要收入项目是药品收入，主要支出项目也是药品支出，说明 J 医院对药物的需求量很大。
目前，J 医院的筹资渠道主要有国家财政补助、短期借款、商业信用和留存收益。J 医院仍然存在一定的资金问题。所以，J 医院每年基本都向银行举借了一定的短期借款。
J 医院的人员经费收入项目，主要由医疗收入、财政补贴收入、药品收入以及其他收入构成，而主要支出项为医疗支出、财政专项支出、药品支出以及其他支出构成。
由表 2.3 2012-2014 年 J 医院主要业务收支构成比例表可见，J 医院主要收入项目是药品收入，主要支出项目也是药品支出，说明 J 医院对药物的需求量很大。另外，从表2.3 中也可以看出，虽然 J 医院 2012-2014 年这三年的医疗收入与药品收入比例都较高，但是医疗支出与药品支出相比更高，可见 J 医院的财务管理成本增长趋势不小，这容易影响 J 医院的获利能力。这就使得 J 医院具有一定的用药风险。J 医院还与药品供应商签订了付款协议，通常付款期限为 3 个月左右。J 医院一般都是在最后期限已经到达才支付，偶尔出现流动资金不够的情况，就要拖延支付，影响一定的医院信誉。除此之外，每年的年末 J 医院都要从结余分配里提取一定的比例作为事业基金，作为医院经营流动资金。所以，J 医院如果药物量不够或者流动资金不充足，就会导致 J 医院医疗水平以及收入水平的影响，也会使得 J 医院存在一定的管理风险[27].
