第 6 章 案例分析：S 市 X 慈善会财务管理问题研究
6.1 S 市 X 慈善会简介
6.1.1 X 慈善会基本情况
X 慈善会成立于 2002 年，是以“帮贫济困、救灾救难、助残扶弱，弘扬人道主义，促进城乡社会慈善福利事业的发展”为宗旨，依照中华人民共和国《宪法》和《社会团体登记管理条例》的有关规定而成立的民间非营利性慈善性质的非营利组织，是独立的社会团体法人，遵守国家的法律、法规和有关政策，接受社会团体登记管理机关的指导和监督。X 慈善会为中华慈善总会1会员单位 S 慈善总会下的一个基层慈善组织，属于社会团体中的基金会范畴。X 慈善会的领导机构为理事会。理事会设会长、副会长、秘书长和常务理事、理事若干人。理事会每届任期五年，每年至少举行一次会议。
6.1.2 X 慈善会财务情况
X 慈善会的资金来源按照章程中规定有：①政府拨款；②社会各界的捐赠；③港澳台地区和国外友好团体、组织、个人的捐赠；④本区各机关、团体、企业、事业等单位及个人的捐赠；⑤本会其他合法收入。资金用途主要有：①主要用于从事各项慈善性帮困济贫项目，救灾突发性灾难造成特殊困难的家庭和个人；②资助本区的社会慈善福利事业设施的兴建和更新改造，组织各种类型的慈善活动，奖励慈善事业的重大贡献者；③支付本会日常开支的经费。
2013 年 1-12 月 X 慈善会财务总收入为 1309.120139 万元，财务总支出为859.94401 万元，当年财务结余 449.176129 元，累计结余为 1603.876129 万元。
6.2 X 慈善会财务管理现状分析
6.2.1 资金来源匮乏
首先，X 慈善会存在筹资规模小，筹资不均衡的问题。由表 6 可见，X 慈善会的筹资数额占 X 区 GDP 的比重平均约为 0.03%,2012 年仅为 0.01%,筹资规模相较 X区 GDP 来说比较小。由图 3 可见：X 慈善会每年筹资数额不均衡，2011 年财务收入为 1900 万元，2012 年为 580 万元，2013 年为 1309 万元，每年筹资数额受内外环境和偶然因素影响较大，存在比较大的差距。
第二，非营利组织的筹资渠道主要有四大类：第一类是政府或公共部门的支持，包括直接拨款（即政府直接给予非营利组织补贴以支持它们的活动和项目）、合约（即非营利组织向有资格享受某些政府项目的人提供服务，而由公共机构支付服务费）和补偿（即向那些有资格享受政府项目并从非营利组织那里购买服务的人支付补偿费）。
第二类是民间捐赠，包括公司捐赠、个人捐赠、基金会拨款。第三类是自创收入，包括私人支付的服务费用、会员会费、和投资收益等。第四类是外国援助，包括来自发达国家政府机构、基金会和其它非营利组织的拨款和捐款。
从表 7 可看出政府对 X 慈善会的支持力度不够。2011 年至 2013 年，政府提供的财政拨款和补贴占X 慈善会财务收入的比重分别为0.95%,0.34%,0.6%,平均不到1%.
另外，X慈善会的自创收入比较低。非营利组织的自创收入主要包括会费收入、业务收入、经营收入、投资收益等。2011年至2013年，X慈善会的自创收入占财务总收入的比例分别为0.3%,13.1%,18.95%,占比较低，且X慈善会的自创收入主要是投资收益和利息收入，其他自创收入为零。
6.2.2 内部财务管理制度不健全
（1）预算管理薄弱
X慈善会建立了财务预算制度，每年由财务人员编制预算表。然而，X慈善会的管理人员对预算管理重视程度不高，财务预算制度的执行力不强。首先，财务人员采用的预算编制方法是基础加增长的模式，没有采取零基预算法，这种方法不利于资金供给范围的科学界定和支出结构的调整。第二、预算表仅靠财务人员根据以往资料编制，其他相关部门参与度低。第三、预算编制后各财务活动并未严格按照预算表内容执行，使得预算表的编制流于形式，不能发挥其应有的作用。
（2）财务分析不足
财务分析是对财务活动控制的有效手段。在财务分析工作方面，X慈善会每年只是应付业务主管单位以及登记管理机关的年检报告，财务收支决算表只是将全年财务总收入、财务总支出、资金结余的明细进行罗列，未对X慈善会的财务情况进行全面深入的财务分析。
6.2.3 投资渠道单一
2012年之前X慈善会对结余资金的投资运作方式仅限于最基本的银行存款收益，平均每年结余资金为800万元，平均每年利息收入为6万元，平均投资回报率为0.75%,投资收益率低下。2012年，X慈善会开始重视资金的运作，划拨理财增值投资支出3000万元，当年获得投资收益68.12万元，2013年获得投资收益240万元。
6.2.4 财务透明度低
X慈善会目前设立了官方网站，向公众公布部分财务情况、爱心榜、救助项目等信息。但是直到2007年，X慈善会才将每年的财务收支报表进行公开披露，2007年之前X慈善会的官方网站上并未披露任何相关财务报表。在披露内容方面，X慈善会没有根据自身慈善基金会的特点，有针对性地披露信息。所披露的财务信息中关于提供救助项目的数量和质量、职员的报酬、支出中用于组织自身建设费用和用于救助和扶贫等项目费用的比例、享受税收减免的数量等信息使用者关心的信息没有充分披露。
在披露质量方面，2007年以前X慈善会一直参照事业单位会计制度进行账务处理，2007年起，按照X民政局要求，开始采用财政部于2004年就已经颁布的新的《民间非营利组织会计制度》。然而X慈善会披露的财务报表没有严格按照制度编制，分别罗列了全年财务收支以及结余的明细项目，未披露资产负债表、业务活动表、现金流量表以及会计报表附注等内容，而且格式不统一规范，财务报告质量较低。
6.3 X 慈善会财务管理方案设计
6.3.1 重视筹资管理，进行高效筹资
（1）继续争取公共部门的支持慈善事业一直被经济学家称为“社会的第三次分配”,慈善事业的有序进步和合理发展，对缩小贫富差距、改善困难者生存状况、缓解社会矛盾等有着毋庸置疑的重要作用。S 市 X 慈善会与政府或公共部门建立合作伙伴关系，是 X 慈善会争取政府或公共部门长期资金支持的必行之路。X 慈善会与 X 政府在为人民服务、从事公益事业方面，有相一致的宗旨。X 慈善会不仅可以利用政府对公益事业的支持具有较大热情这一现象，争取更多的资金以及优惠政策，同时可以争取政府道义上的支持和认同以期获得更多经济上的援助。
（2）与企业开展多种形式的项目合作，发挥企业社会责任感。
X 慈善会要增强自身动员社会、发动社会的能力，在政府及有关部门的支持下，不断改进和创新募集方式，争取更多社会资源。例如中华慈善总会与中国农业银行合作发行“一张纸献爱心联名卡”、成都市慈善总会与中国移动合作建立短信捐赠平台、苏州慈善总会与交通银行联合打造爱心卡平台等，都是 X 慈善会可以学习借鉴的很好的例子。X 慈善会还可以探索以“创始基金”、“项目基金”、“企业冠名基金”、“企业留本冠名基金”等基金运作模式吸引企业捐助。慈善组织在与企业合作时，要向企业展示其明确的宗旨和清晰的使命，使企业能够清晰地了解组织的公益目标和开展的项目，同时要打造具有影响力和竞争力的慈善品牌项目，从而获得企业的认同和支持。
（3）拓宽筹资方式
X 慈善会应当积极探索多样化的资金来源渠道，拓宽筹资方式，保证组织在不断变化和充满竞争的市场经济环境中健康发展。可以积极开展“一日捐”、“结对帮扶”等国家政策允许、公众接受度高的慈善活动，激发和促进社会群众参与慈善事业的热情。如上海慈善基金会这几年陆续推出了“快乐慈善”、“娱乐慈善”、“体育慈善”、“消费慈善”、“文化慈善”、“科普慈善”、“超女慈善”等概念，通过多种贴近百姓日常生活的丰富形式让人们参与慈善活动。X 慈善会还可以创办例如慈善医院、慈善超市1、慈善书画院等慈善公益产业，开发慈善资产。
6.3.2 规划合理投资模式
首先，X 慈善会要明确适合自身、有发展前景的投资目标，把握所进行的各项投资的安全性，同时兼顾流动性和收益性。在进行投资时，还应根据投资目标确定基金会投资的范围和各项投资的比重等。X 慈善会要对基金会收入和支出做好计划安排，合理搭配各项投资，提高运作效益。投资时，在对某一个项目进行预期分析和最终决策时，在考虑所投资项目的可行性外，还要做好充分的长期考虑，并注意这项投资对未来投资战略和整个投资结构的影响。
其次，X慈善会投资要注重多元化策略。为提高投资安全性和收益性的平衡，基金会不能过分侧重于某个单一项目的投资，应合理做好多元化策略。但考虑X慈善会资金总额有限，每年年末资金结余在500-1000万之间，不宜选择过多品种。目前，除银行存款和购买国债外，我国资本市场已经出现了许多比较成熟的投资理财产品，是X慈善会投资的不错选择。X慈善会可以将一部分资金投资于风险较低的证券一级市场和债券；一部分投入银行获取稳定的存款利息；同时考虑一些风险适中的投资项目，进行多元化投资。
在进行投资时要加强对于风险的控制，X 慈善会应建立健全投资风险控制的决策机制，比如将投资金额、风险同审批权限挂钩，从而得到投资审批权限的风险控制方法（例如表 8 所示）2.
6.3.3 完善内部财务管理制度
在预算管理方面，首先要构建全面预算管理组织机构，以 X 慈善会理事长为领导，理事会成员组成全面预算管理委员会，以秘书处秘书长负责，秘书处、财务处组成预算编制办公室，以各职能部门各项目为单位建立责任中心，确保基金会人、财、物资源的合理分配及使用。在已建好的组织机构基础上，各部门根据自身实际情况用滚动预算方法编制本部门的预算方案，预算的编制要保证全额、全员、全程，对基金会可筹集到的资金进行统筹安排，合理规划，将资助款项用到最需要的地方。同时也要进行成本效益分析，按各事业项目的重要性进行资金分配，以期达到最佳的资金使用效果。事后对预算执行情况进行动态监测，定期进行汇总分析。
在日常收支管理方面，要加强支出管理，保证公益支出占上年总收入的比例大于70%,同时对公益支出流向进行监督和追踪，确保捐赠款专款专用。
6.3.4 完善财务信息披露制度
X 慈善会需要加强自身信息披露，尤其是财务信息方面的披露，从而提高自身的社会公信力。首先，X 慈善会应完善报表体系，除了目前公开的收入支出结余明细表，还应披露资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表以及会计报表附注等内容；其次要加强对财务信息的分析，可以构建财务分析指标体系，从总体规模能力、公益能力、筹资能力、投资能力、收入结构、发展能力几个方面分析 X 慈善会的持续发展能力；另外，X 慈善会还需要披露以下信息：资产是否按相关法律等要求取得和使用；资产的来源、分配和使用的信息；筹集资财活动和偿付负债及承诺能力的信息；基金会财政状况及其变动的信息；评价慈善会组织业绩的信息等。
