管理会计报告中重要数据的计算填列

　　（三）管理会计报告中重要数据的计算填列

　　1、全面预算管理报告。

　　全面预算管理报告是一个有效分解企业战略至具体执行层面，有效配置公司现有资源，并且提供评价各级组织经营绩效的有效工具，所以向日葵公司的管理会计报告体系中首要的就是全面预算管理报告。针对向日葵公司目前经营所要解决的问题，我们重点对公司利润表指标予以重点预算管控。

　　向日葵公司全面预算管理分为预算报表的数据的确定，分解，执行及评价反馈等几个方面。

　　（1） 预算报表数据的确定。

　　向日葵公司预算报表以公司制定的销售目标为出发点，编制公司的业务、财务预算，最终形成公司的全面预算报表，确定了公司下一经营年度的收入、成本、费用、及投融资等的指标目标和计划安排。然后将各部分目标细化分解至具体的执行单元。

　　预算报表制定的过程，是一个公司各部门之间互动的过程，首先由各业务部门依据历史数据，下一年度市场情况的分析，以及公司的战略规划分解等因素制定下年度预算数据，并上报，然后再由公司预算管理部门根据公司整体的运营规划，予以审核，如有数据变化，再反馈至业务部门，如此往复数次之后，最终形成公司的最终的年度预算指标数据。

　　以 20*6 年为例，向日葵公司最终编制预算损益表如表 1 所示。向日葵公司不仅形成了年度的预算损益表数据，并且形成了月度的损益表预算数据，方便公司在之后的实际经营中按月跟踪预算完成情况，及时了解业务完成情况，更为月度的绩效考评提供依据。

　　（2） 预算指标在各个责任中心分解落实。

　　向日葵公司预算制定的过程，也是将预算分解落实至各个责任中心的过程，每个责任中心都对一定的预算指标负责，并且据此作为绩效考核的依据。向日葵公司一共设置了一个投资中心，一个利润中心和若干个成本中心。

　　A.投资中心预算报告。

　　向日葵公司的投资中心范围为整个公司，集中管理公司整体的收入、成本和投资回报率。总裁和总裁办公室为投资中心的负责人。投资中心主要对公司总体的预算指标负责，并且对公司整体的销售收入、利润总额、投资报酬率等指标负责。投资中心的考核依据就是整体预算的执行状况。每月按照实际发生额对比公司预算金额，考核管理绩效。公司总体的财务预算为投资中心预算指标。

　　B.利润中心预算报告。

　　向日葵公司将公司的营销公司划分为公司的利润中心，整个营销公司为公司的一级利润中心，根据管理细化的需要，在营销公司内部进一步划分二级的利润中心。营销公司下设五个销售大区划分为二级利润中心。利润中心负责人为营销公司总监及各大区经理。利润中心的管理会计报告项目包括：销售收入、销售成本、销售费用及由此计算出来的营销公司的利润总额。

　　将营销中心划分为利润中心，可以让销售人员在提升销售收入的同时，也关注成本和费用指标的影响。在过去的业务中，由于考核只注重销售量本身，销售人员只关注实现的销售收入，并不关注资金的占用、成本及费用等的耗费，导致有些成本费用指标缺乏管理控制，而将营销公司划分为利润中心，则可以有效的解决这个管理盲点。并且在销售费用中增加了一项资金占用费的计算，这部分是根据各利润中心存货和应收账款计算形成，倒逼各利润中心尽量减少这两项的金额，从而提升公司整体的资金周转率。

　　为了使得绩效考核责任归属清楚，销售公司的销售成本按照公司产品标准成本计价，而对于标准成本差异部分的考核归属在采购和制造部门。营销公司市场部及客户中心的费用按照各销售区域销售收入比例分配至销售费用中。表2 为向日葵公司 20*6 年利润中心预算损益表。

　　C.成本中心预算报告。

　　向日葵公司的成本中心主要为生产制造部及各职能部门。生产制造部和采购部对生产成本指标负责，对生产成本中可控的部分进行管理和控制。职能部门预算管控的指标主要为管理费用。财务部对财务费用指标负责。

　　生产成本中心预算报告。向日葵公司产品规格稳定，生产工艺简单，并且产品原料及辅料等用料比例较为固定，同时引进流水线生产设备，每一个生产环节都有计量的量表，所以生产成本采用标准成本进行管理和计算。

　　生产成本中心成本预算主要依据单位标准成本与预算数量计算而成，根据向日葵投资中心预算分解至每个月，此外，每个月的规格产品的生产成本预算还分为直接材料预算，直接人工预算和制造费用预算，可以使生产成本预算更为详尽，更为可控。

　　费用成本中心预算报告。费用成本中心主要考核管理费用预算。管理费用预算是分部门分月份进行编制，然后再将各个部门的预算合并，成为向日葵公司整体的管理费用预算。细化至部门和月份，主要是为了细化管理，以及方便之后的预算执行及评价。

　　期间费用还有财务费用，财务费用主要是由贷款利息、银行手续费、存款利息及汇兑损益形成，针对向日葵目前的情况，贷款利息为其主要构成，主要是依据筹资预算形成。财务费用的管控主要由财务部来负责。

　　根据上面的责任中心的划分，将公司整体的预算指标分解至各个部门以及各个期间，作为各责任中心的部门目标。各责任中心还须将考核指标进一步细化，直至最小的责任单元，这样才能有效的落实预算指标，保障预算顺利实现，同时也为绩效考核提供量化依据，使得考核更客观，更公正，更透明。

　　（3） 全面预算的控制及评价。

　　向日葵公司全面预算编制完毕之后，就进入具体的执行阶段，在实际执行的阶段，通过预算对日常的业务进行控制和评价。控制和评价的过程，主要是对比业务开展过程中，业务指标预算执行的程度，即对比实际累计数与预算累计数，并且分析它们之间的差异，并对产生差异的原因进行分析，同时寻找解决的方案。同时对预算执行的解决予以评价反馈，作为个责任中心绩效考核的参考依据。

　　A.投资中心预算控制及评价。

　　向日葵公司利润中心的预算报告也是以利润表为主。针对向日葵公司整个会计期间的业务执行累计情况，与预算累计数进行对比，分析公司整体预算执行的情况，并对预算差异金额及差异率较大的项目予以重点关注，提请相关业务部门给予情况说明及后续解决措施。如表 5 所示，为向日葵公司 20*6 年 1 月份投资中心损益表，通过数据可以看出，本期差异较大的指标有其他业务收入、其他业务成本以及所得税项目。

　　B.利润中心预算执行控制分析。

　　营销公司作为向日葵公司的利润中心，财务预算执行分析主要也是围绕所分解的预算财务指标进行的，由于营销公司及各销售大区销售成本都是按照公司的标准成本来计算，所以营销公司主要考核的指标为销售收入、销售费用及销售公司的利润总额。

　　营销公司的预算损益表首先是针对营销公司损益表进行控制和分析，对比本年实际累计金额与预算累计金额，考察营销公司作为利润中心整体的运营情况是否按照预期进行。同时，对各销售大区进行损益预算分析，考察各大区的经营绩效，以及预算的执行状况。

　　对利润中心预算可以进行多角度的分析，首先，对总的利润中心和各分利润中心的预算执行状况进行分析，并且可以层层细化至最小的执行单元的达成情况。这部分的分析可以作为部门及人员的绩效考核的依据。此外，还可以对重要指标的变动、占比等进行分析。例如，对主营业务收入分产品规则、分销售片区、分销售渠道进行分析，可以通过数据的比较分析，可以大致了解市场需求，消费者偏好，可以为公司下一步的销售提供参考。另外也可以通过这些数据分析公司产品在各片区和各渠道的销售占比，为未来的销售战略的制定起到方向指引的作用。对产品销售进行一段时间的趋势分析，可以了解产品的季节性趋势。再例如，对各规格产品的损益进行分析，考察各产品对公司的贡献所在，通过分析，可以发现，那些产品是在销售量方面贡献较大，那些产品则是在毛利方面贡献较大。这些分析对公司的市场和销售的宏观把控具有很好的指导性意义。

　　C.成本中心预算控制和评价报告。

　　相对应，成本中心预算控制和评价报告也分为生产成本和费用成本两个部分。

　　生产成本预算控制。每月，采购部和生产制造部根据预算的指导进行采购和生产活动。月末根据归集的生产成本数值与预算金额相比较，对形成的差异进行追踪，分析差异形成的原因。并对可以纠正的差异原因采取相应的措施，予以纠正。向日葵公司的生产成本预算分析表如表 7 所示。生生产成本预算分析表分别就三个规格归集的直接材料、直接人工及制造费用分别进行。这样分类的目的一方面是为了细化差异形成项目，另一方面也为之后的标准成本差异分析做好数据的准备。

　　向日葵公司对生产成本除了预算管控之外，还有标准成本的管控，这部分将在后面成本管理报告的部分进行详述。

　　费用成本预算管理控制及分析报告。向日葵公司费用成本预算管理报告，主要对每期的管理费用的实际累计数与预算累计数进行对比，对差异和差异率达到超过一定范围的项目，需进行分析说明，同时对预算分析的结果发送至相关的职能部门，方便其控制后续发生的费用。费用预算的控制结果可以作为职能部门绩效考评的依据。以向日葵公司 20*6 年 1 月为例，管理费用预算分析表如表 8 所示，其中交通费差异率达到 50%,需要分析差异原因。

　　向日葵公司通过全面预算报告，首先解决了战略落地的问题，将宏观的公司的经营目标分解落实至具体的业务部门，有利于保障公司战略目标的实现。

　　其次，明晰了各责任中心下年度的工作目标，并且层层量化，使得每个执行单元努力的方向都与公司的战略目标方向一致；再次，预算指标的设置，可以调控有关部门的行为意识，提升公司资源的合理配置；最后，指标达成的状况为公司部门和人员的绩效考核提供了具体的依据。

　　2、应收账款管理报告。

　　应收账款是影响公司现金流的一个非常重要的因素，所以对应收账款的管理意义重大。向日葵公司应收账款报告分为客户征信报告、应收账款变动分析以及周转率分析几个部分。变动分析，主要是针对当期应收账款进行同比和环比分析。周转率分析主要是分析应收账款周转率，评价公司资产运营效率水平。

　　向日葵公司应收账款管理报告最重要的部分是客户征信报告。公司主要产品---葵花食用油属快速消费品，公司客户情况较为复杂，有 KA 商超客户、代理经销商、网络销售平台消费者、便利店等，面对的客户数量众多，客户资质差异较大的情况，对客户进行征信管理，可以提升公司客户管理的效率，合理有效的提升销售收入，并降低公司的经营风险。客户征信由信用额度和信用账期两部分组成。例如，公司的 KA 商超与代理商的资质较好，可以根据具体的情况给于一定的信用额度，在征信范围内可以先发货再收款，而网络平台客户和便利店等客户，由于其信用资质有限或者无法考量，一般都是采用货到付款或者先付款再发货的管理方式。表 9 为向日葵公司 1 月份客户征信报告，报告可以清晰的看到每个客户征信状况和应收账款状况，为公司客户的应收管理提供了极大的方便。

　　应收账款管理报告对时效性的要求较强，因为每天随着业务的发展，客户的征信状况都会变化，如果征信报表得不到及时更新，那征信管理就会失效。

　　所以，向日葵公司的征信报告要求至少每周一次，在特殊情况下，甚至会需要每天都要编制。

　　3、存货管理报告。

　　存货是公司非常重要的资产之一，通常在公司的资产中占比较大，很多着名的公司都非常重视存货的管理，日本的一些制造企业甚至在存货的管理上形成了企业的竞争力，他们通过降低存货水平，甚至是零库存（JIT），来减少公司资金占用，提升公司的运行效率。向日葵公司管理报表中对存货管理这一部分，主要分为账龄管理，存货周转率和变动分析。通过以上三项管理报告的分析，可以分析企业存货的管理状况、库存量的合理性等方面的情况。

　　4、生产成本管理报告。

　　向日葵公司生产成本管理采用标准成本法，各项成本标准由公司技术部门、生产制造部、采购部、人力资源部和财务部等部门经过详细的调查、分析、测试和计算，最后确定年度的标准成本。向日葵公司生产工艺流程如图 7 所示，首先对原料油葵进行拣选除杂等预处理工艺。经过预处理之后的原料直接接入筒仓，进入压榨环节，压榨是将油葵中的葵花油与压榨残渣---葵粕分离的过程。

　　经过初榨的油还要经过进一步的精炼才能成为可以灌装的食物油，精炼油后的油品进入精炼油罐，最后通过包装车间灌装、装箱之后即形成可以上市销售的产品。

　　向日葵公司管理会计将整个生产工艺分为两个环节进行标准成本管理，第一个环节为预处理至精炼的整个工艺流程，第二个环节是将精炼油包装至成品的过程。两个环节分别为两个独立的成本中心，分别进行标准成本的管理。每个月根据生产部实际的材料耗费情况和所用工时等情况，对形成的成本差异进行分析，分析出直接材料价格差异、直接材料用量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用耗费差异，变动制造费用效率差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用闲置能量差异、固定制造费用效率差异，并对形成的金额较大的差异进行分析，寻找差异差生的原因。表 10 为向日葵公司为向日葵公司标准成本差异分析表。

　　5、资金管理报告。

　　向日葵公司资金管理报告，主要包括全面预算中的投资及筹资报告，以及日常资金管理过程中涉及到的资金计划报告、资金平衡报告、以及资金占用分析等报告，因为这部分更多的倾向于日常的操作层面，所以在此，就不在赘述。

　　6、平衡计分卡。

　　向日葵公司管理会计报告的以上五部分，都是针对向日葵公司的财务指标管控的，但是在实际的管理过程中，还有很多非财务指标，对公司的管理也是非常重要的，所以采用平衡计分卡工具，来对公司的非财务指标进行规划和控制。

　　向日葵公司的平衡计分卡从公司的愿景和战略目标出发，层层分析分解，落实到公司的各个管理层级。分为公司层级平衡计分卡、部门层级平衡计分卡和个人绩效指标三个层级，对三个层级分别设置考核指标，并且根据部门不同，平衡计分卡各项的权数会有不同，具体根据各部门业务侧重来进行设置。公司平衡计分卡管理示意。

　　向日葵公司平衡计分卡分为财务、客户、运营和成长与学习四个方面。

　　财务方面的主要指标是销售收入、净资产收益率、成本利润率、应收账款周转率和存货周转率。向日葵公司固定资产投资较大，需要尽快释放产能，摊销固定成本费用，从而降低产品成本，所以迅速的提高生产销售量是重中之重。

　　在提升销售收入的同时，关注企业成本控制以及投资回报率，所以，财务类指标设置了净资产收益率和成本利润率指标作为财务指标。针对目前的带息负债金额较大，所以在资产周转的效率方面将应收账款周转率和存货周转率加入财务类的考核指标。

　　在客户方面，主要设置市场占有率、客户数、新客户增加数、客户平均提货量和客户满意度几个考核指标。公司产品属于快消品，市场占有率意味着产品在市场上的销售状况和产品的影响程度，所以把市场占有率作为客户类考察项目之一。配合销售提升的目标，需要持续保持并增加客户的数量，所以，客户数保有量、新客户的开发都列入考核项目，同时，为了考核公司客户的质量，增加客户平均提货量考核指标。另外，还有客户满意度，这部分考量的依据主要为客户调查问卷以及日常客户投诉状况综合考虑。

　　运营类指标，这部分主要考量企业在现有资源下，组织企业生产运营等的效率的状况，所以设定指标为产能释放率、产品合格率、按时发货率。产能释放程度，主要考察企业实际生产能力占到设计产能的百分比，考核公司从销售到生产一系列的运营水平。按时发货率，考核公司生产流程配合销售供货需求的及时程度，同时反映生产流程与销售流程的衔接程度。通过运营类指标的设置，一方面可以有效提升部门之间的配合程度，衔接能力，另一方面也可以考核生产制造部的废品损失情况。

　　学习与成长的部分，主要设定培训、员工建议和意见、员工满意度、团队稳定性、及部门沟通配合度。针对目前企业的膨胀式扩张，对企业各级员工进行有针对性的阶梯型培训是非常有必要的，一方面要制定各部门员工的培训计划，并对培训结果进行考核，确保员工专业素质适应企业发展的需要。同时鼓励各部门员工对公司的管理运营提出宝贵意见，将员工建议与意见也作为考核指标之一，公司的一线员工亲身接触公司的业务工作，他们了解的情况最多最准确，通过设定这个指标，可以鼓励他们将日常工作中的遇到的问题提出来，打通信息沟通的通道，为提升公司管理运营提供有利的信息。同时将员工的满意度和团队稳定性作为学习成长类的指标，主要考虑公司人员的稳定性，稳定的员工队伍，有助于企业持续积累各方面的经验，且不断的成长。最后设置部门沟通配合度指标，来加强各部门之间的配合程度，提升整体的协同效应。

　　（四）企业管理会计报告的分析指标体系。

　　以上所述管理会计报告的部分主要是以绝对数值来对向日葵公司的经营情况予以控制和评价，但是这些绝对数无法直观的表达出向日葵公司的一些诸如偿债能力、运营水平、盈利水平及发展能力等方面的信息，所以我们还需要借助一些相对比率来对向日葵公司的管理会计报告进行补充说明，这样才能形成一个比较全面的管理会计信息报告。我们借助管理会计报告的分析指标体系来对这部分进行完善。

　　向日葵公司的分析指标体系分为偿债指标、运营指标、盈利指标及发展指标四个部分。向日葵公司的财务分析指标的计算主要依据公司财务会计报告数据计算形成。

　　向日葵公司管理会计报告偿债指标主要由短期偿债指标和长期偿债指标组成。短期偿债指标有速动比率、流动比率，长期偿债指标有资产负债率和利息倍数。通过对向日葵公司偿债指标的计算，可以补充说明向日葵公司的长短期偿债水平，该指标可以向公司管理者发送公司财务数据安全性信号，帮助管理者做出理性的管理决策。

　　向日葵公司的运营指标，主要有应收账款周转率、存货周转率和总资产周转率。这几个指标可以反映公司的资产运营效率，以及各指标目前数值的合理程度，比如，如果这些周转率金额较低，说明公司的该部分的资产金额过大，或者公司的运营效率过低，这些都可以向管理者传送管理中存在的问题。同时，比较公司这些指标水平与行业平均水平及较好水平的比较，也可以很好的认识公司目前的运营水平，寻找公司在这些方面的提升空间。

　　向日葵公司的盈利指标主要有主营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率指标。主营业务利润率考察的是公司的毛利率水平，如果这个指标过低，则说明公司的成本控制需要加强。成本费用率利润率，主要反映的公司利润与成本费用之间的占比，通过这个指标，可以考量公司的成本费用数据是否合理，是否有压缩的空间。总资产报酬率，是反映息税前利润占平均资产总额的比例，这个比值是考核向日葵公司投资中心的主要考核指标，反映公司整体的投资回报状况。

　　向日葵公司的发展指标，主要有营业收入增长率、利润增长率、总资产增长率及客户数增长率。这四个指标分别可以分解为同比及环比的增长率。营业收入增长率反映的是销售收入的增长情况，利润增长率则是反映公司的盈利水平增长情况，同时还可以比较这两个增长率的大小，可以反映公司各项指标增长是够协调。总资产增长率，主要反映的是企业规模的增长情况，这部分也是考核投资中心的主要指标之一。对于处于成长期的向日葵公司来讲，客户数增长率也是非常重要的发展指标之一，这个指标从某些方面反映了向日公司的市场占有率增长状况和市场覆盖状况。

　　通过以上四组指标分析，可以综合分析向日葵公司全面整体的运营指标，并且揭示出向日葵在经营管理中存在的问题，为之后的工作提供方向性的指导。

　　（五）企业管理会计报告的附注说明。

　　管理会计报告附注说明，是管理会计报告的重要组成部分，管理会计报告针对在管理会计报表中无法列示出的信息予以解释和说明，主要包括以下内容：

　　1.对公司整体的资产状况进行分析。因为整体向日葵公司管理报告侧重于对经营结果的跟踪反馈，对经营情况这方便的情况就需要在附注说明中予以说明和解释，主要内容包括资产负债及所有者权益的规模及构成，以及变化情况及变动原因等；2.对公司现金流量状况予以分析反映，主要分析现金流量项目中，涉及经营类、投资类和筹资类现金流量的现金收支状况，并对重大事项予以说明；3.对管理报告数据中异常事项予以说明，比如说征信报告中，超账期较为严重的客户列表，以及这些应收账款解决的方案和进度等。

　　4.对公司目前设计的重大投融资项目的情况说明。例如公司基建项目的完成状况，资金占用等。

　　5.对公司运营中反映出来的重大问题予以说明，提请管理人员关注解决，例如公司资产运营效率状况，运营中存在的需要解决的问题等。

　　6.管理会计报表中需要说明的其他事项。

　　通过对管理会计报告进行附注说明，针对报告中重要的事项定期跟踪的状况予以解释说明，有助于管理人员对企业整体会计信息的了解，尤其是对重要项目的进程的跟进，都是非常有益处的。