第 5 章 A 公司管理会计报告应用的保障措施
A 公司目前对管理会计报告的应用情况不够理想。由于 A 公司缺乏组织实施管理会计工作和编制管理会计报告的机构，并且没有完整的管理会计报告运行机制，导致 A 公司出现管理会计报告不能满足管理层的信息需求，管理会计报告信息传递不畅等问题。因此为了更好的将管理会计报告应用到企业的实际经营活动中去，保证 A 公司管理会计报告的应用效果，A 公司必须施行一系列管理会计报告应用的保障措施，包括建立管理会计信息系统、设立管理会计组织机构、完善管理会计报告运行机制，组织管理会计报告应用培训等方面。
5.1 建立管理会计信息系统
管理会计报告编制的关键是对庞大的财务及非财务信息进行收集，因而信息传递是管理会计报告能否顺利编制的前提。仅仅靠人工进行表格、文字的汇集梳理，会耗费大量的人力物力，而且很容易出现遗漏和错误，在信息化建设的大背景下，A公司必须建立一套符合 A公司需求的管理会计信息系统，通过现代化的信息手段来实现管理会计报告信息的收集、分类、整理、汇总工作，最终形成完整、准确、符合各层管理者需求特点的管理会计报告。
A 公司目前应用的能够提供管理会计信息的系统有 ERP 系统和 FMIS 系统。
ERP 系统是覆盖财务、人事、采购、销售、生产计划等企业日常运作全过程的软件系统，其目标是通过整合企业资源、优化资源配置，提高企业的运行与管理水平。FMIS 是中国石油为加强财务管理工作推行的会计集中核算系统。用于编制A 公司的各类财务报表。ERP 与 FMIS 的融合是指上述两个系统在数据上、流程上、业务上的有机结合。但目前 A公司对 ERP 系统的应用尚未达到预期目标，A公司对 ERP 系统和 FMIS 系统融合的应用仅仅体现在成本管理方面。A公司需要继续开发 ERP 系统，将 ERP 作为基础数据库，并结合现有的信息系统，建立新的管理会计信息系统，准确高效的完成管理会计报告的编制工作。
5.1.1 管理会计信息系统整体架构
管理会计信息系统的整体架构如图 5-1所示。
数据交换平台：主要解决系统与其他各种相关应用系统的接口和访问。这里主要是通过 ERP 系统和 FMIS 系统与管理会计信息系统的接口接收管理会计报告需要的相关信息数据处理中心：主要是对接收的管理会计报告信息通过公式定义、路径设置等功能形成信息的分类、归口，然后倒入报告展示平台。
报告展示平台：由管理会计人员将归口信息编制成管理会计报告，按适用主体、编制周期、和呈报格式展示给各层管理者。
系统安全管理平台：应用系统的安全需要从多个角度进行管理，如访问权限、分析权限、功能权限、数据交换、数据加密、身份认证等。
5.1.2 管理会计信息系统平台设计
数据交换平台的信息接收流程如图 5-2.
数据处理中心传递信息流程如图 5-3.
报告展示平台：由管理会计人员将归口信息编制成管理会计报告，按适用主体、编制周期、和呈报格式展示给各层管理者。由于管理会计报告强调及时性，必须保证各层管理者能随时了解自己的经营目标完成情况并采取解决措施。不同层级管理者所需要的管理会计信息各有侧重，由于管理会计报告数量繁多，如果均已月度周期编制，会产生信息的滞后，不利于管理者做出决策。因此不同层级不同内容的管理会计报告的编制周期也不同。例如宏观分析报告所需的信息的主要影响因素是国家的政策、法规、企业面临的自然、技术环境等，这些因素的变更时间无法预测，带来的影响又很重大，所以不需按照固定周期更新，当政策变更和宏观环境改变时必须即时编制。资源受托责任报告和管理层管理会计报告所需信息与预算进度和财务报表提供的信息相关联，而财务报表按照会计周期每月编制，所以资源受托责任报告和管理层管理会计报告的编制周期为月度、季度、年度。由于价值分析报告主要是 A 公司产品边际贡献的排序，而产品价格变化频繁，所以要按周、月度、季度、年度编制。操作层的管理会计报告信息需求内容和结构相对而言比较固定，对信息的及时性要求极高，因此编制周期应为日编制和周编制。具体编制周期安排如表 5-1.
系统安全管理平台：应用系统的安全需要从多个角度进行管理，如访问权限、分析权限、功能权限、数据交换、数据加密、身份认证等。例如管理会计报告使用功能权限如表 5-2.系统安全管理平台可以对系统生成的重要和一般电子表格的存储路径保护、文件访问控制和文件内容保护实施有效控制，可备份重要电子表格模板，存放在文件服务器指定的文件夹中。
5.2 设立管理会计组织机构
由于管理会计报告体系涉及企业战略决策、生产经营、基础操作等各个方面，管理会计报告体系的应用是一个系统的工程，并不是企业的一两个部门可以胜任的工作，需要企业各个层级人员的配合才能完成，因此必须在 A公司建立管理会计报告的组织体系，以明确由谁来组织管理会计报告的编制工作，以及由谁来编制和报告管理会计报告。
5.2.1 成立管理会计工作管理委员会
管理会计报告管理委员会的管理者应当由企业的经理层担任，包括 A公司的总经理、计划经营主管经理、总会计师。因为企业的经理称对企业了解的深度和广度是其他人员不能代替的，企业所有的经营活动都是围绕经理层的战略决策进行的。另外，管理会计报告委员会还需要企业各职能部门的业务人员参与，所以企业管理会计报告管理委员会还应包括各职能部门的管理者，包括财务处、计划处、生产运行处、科技规划与发展处等机关处室长。
管理会计工作管理委员的主要领导者，即 A公司经理层，以公司内部对管理会计报告的信息需求为出发点，组织发起管理会计报告的编制工作。管理会计工作委员会的成员，即 A公司机关各处室领导，负责组织管理会计报告信息需求的调研工作。
5.2.2 成立管理会计办公室
由于管理会计工作管理委员会是 A公司的非常设机构，只是组织领导管理会计报告工作进行的机构，所以需要有一个常设机构来履行日常的管理会计报告编制工作。由于 A公司的财务部门处于整个管理会计报告信息链的关键点上，包括采购、生产、销售环节在内的所有信息都要与财务信息进行融合才能指导生产经营，并且 A公司现行的包括预算管理和成本管理在内的管理会计工作都是由 A公司财务部门的成本管理岗位和预算管理岗位人员完成的，所以管理会计办公室要设在 A公司的财务部门。
由于 A公司编制管理会计报告的人员要具备以下三方面的素质：一是要有对宏观环境的分析能力，能够综合分析公司内外部环境变化会给公司的哪些方面带来响；二是要具有基本的业务素质，即财务业务素质。三是要了解公司的具体业务，熟悉公司的生产流程，了解公司各个产品和项目的交易价格的制定，参与过公司的绩效考核等工作。所以 A公司管理会计报告办公室的成员由财务部门人员担任，可以选择 A公司有管理会计工作经验的成本核算岗位和预算管理岗位的人员在进行全方位的培训后上岗。管理会计岗位人员要按照公司管理会计工作管理委员会的要求负责管理会计报告的编制工作，定期调研各层管理者对管理会计报告信息的需求，根据各层管理者对管理会计信息的需求，更新管理会计报告的编制内容、呈报形式，对管理会计信息系统中的数据进行审核，妥善保管管理会计报告。
5.3 完善管理会计报告运行机制
A 公司在管理会计报告的信息集成工作中，需要整体协同的工作环境和信息共享交流的运行机制，A 公司迫切需要将己有的财务信息与非财务信息资源进行整合。为了保障 A 公司生产经营管理信息在各管理层级之间的及时传递和有效利用，A 公司需要建立有序的管理会计报告的运行环境，促进管理报告的有效实施。A 公司应当加强对管理会计报告的管理，全面梳理公司信息传递过程中存在问题的环节，关注管理会计报告的安全性、有效性和及时性，建立科学的管理会计报告信息的收集、传递与评估机制以及管理会计报告的保密制度，有效利用管理会计报告，充分发挥管理会计报告的作用。
5.3.1 建立管理会计报告的信息收集机制
信息收集是管理会计报告工作的起点，是保证后续工作质量的前提。A 公司只有建立管理会计报告相关信息的收集机制，才能够及时收集到与 A 公司生产经营相关的政策变化、市场状况、和行业竞争态势，使的重要的内外部信息能够及时获得并向各个管理层呈报，从而保证 A 公司经营目标和发展战略的实现。A 公司可以通过已经建立的管理会计信息系统以及调研报告、经营管理资料、财务会计报表等渠道获取公司的内部经营管理信息；可以通过有关政府部门、行业协会、业务往来单位、银行、市场调查和网络媒体等渠道获取公司的外部宏观环境信息。A 公司的管理会计办公室应结合 A 公司各部门的职能，建立管理会计信息收集工作的分工协作机制，明确公司各个职能部门负责收集的信息种类，并根据管理会计使用主体的信息需求按照一定的标准进行分类和汇总，防止出现信息散乱、重复、重点不突出等问题。同时，各个职能部门应对本部门负责收集的信息进行审核、鉴别，对已筛选出来的资料作进一步的检查，确定信息的真实性和合理性，避免误导管理层的决策。A 公司在信息收集过程中要遵循企业成本效益原则，收集信息前要权衡信息的获取成本与使用价值，保证信息获取符合成本效益原则。
管理会计报告办公室应将收集到的管理会计信息进行筛选，根据各管理层对管理会计报告的信息需求和之前制定的管理会计报告标准，进行资料分析，提取有效数据，编制内容全面、通俗易懂、简洁明了的管理会计报告，形成总结性的结论，并提出建议，对 A 公司发展趋势、前景预测、策略规划等提供重要的决策参考，为公司的业务拓展和效益分析以及企业各管理层掌握相关信息、正确履行职责提供有利保障。A 公司应合理设计管理会计报告编制流程，提高编制效率，保证管理会计报告能在第一时间提供给相关使用主体。要考虑管理会计报告信息收集过程中的特殊情况，如遇到重大突发事件，管理会计报告的编制应当以速度优先，尽快编制出高层管理会计报告，向公司的最高管理层报告。在 A 公司建立管理会计报告审核制度，设定审核人及审核权限，确保管理会计报告的信息质量，管理会计报告信息在传递前必须经过信息签发部门的负责人审核。
5.3.2 建立管理会计报告的信息传递机制
管理会计报告的信息传递过程是连接管理会计信息提供者和使用者的过程，及时有效的传递管理会计报告信息对管理会计报告作用的发挥有重要作用。A 公司需要建立和优化管理会计信息传递流程，保证管理会计报告按传递流程流转，提高信息传递效率。A 公司需制定管理会计报告信息传递制度，根据信息的内容和重要性，确定不同种类信息的流转环节。充分利用 A 公司的管理会计信息系统，强化管理会计报告信息的集成和共享，将管理会计报告所需的各类信息纳入管理会计信息平台，构建科学的管理会计报告网络体系。A 公司按照管理会计报告编制的职责分工和使用权限建立报告关系，并依此形成管理会计报告的信息传递流程，严格按设定的传递流程执行。A 公司各管理层对跨级报告的管理会计信息应做好记录，对于未按照传递流程进行操作的事件，调查原因并做出相应处理。对于重大紧急信息，可以越级向董事会或经理层直接报告，以便相关负责人迅速做出决策。
按照管理会计报告信息传递方向不同，可以将管理会计报告传递路径分为三种形式：上行、下行、平行。上行的管理会计报告信息主要是指通过操作层管理者传递到管理层管理者，最终传递到决策层管理者的信息。这是管理会计报告信息传递的最主要方式。包括 A 公司的炼油化工原料采购信息、产品生产成本、产品盈利情况等。下行的管理会计报告主要是指决策层管理者传递到管理层管理者，再由管理层管理者传递到操作层管理者的信息。包括经理层预期达到的经营目标，公司计划部门的排产计划等信息。有些报告信息则需要反复多次的上行报告和下行报告，才能具体落实，例如 A 公司的预算报告信息需要经过自上而下这自下而上的多次传递。平行的管理会计报告信息是指同级的跨部门之间传递的信息。A 公司可以通过管理会计信息系统来实现跨部门之间的信息传递，通过管理会计信息系统的数据交换平台来实现会计信息跨部门的实时传递。
5.3.3 建立管理会计报告的信息反馈机制
除了信息的顺畅传递，信息及时准确的反馈在管理会计报告信息沟通过程中也非常重要。反馈是指信息接受者把收到并理解了的信息返送给信息发送者，以便信息发送者核实接受者是否正确理解了信息。A 公司的各管理层既是信息的发送者也是信息的反馈者，经理层需对操作层和管理层提供的信息进行反馈、操作层也需要对经理层和管理层下达的信息进行反馈，同时各职能部门之间也要进行信息反馈。管理会计报告的反馈包括对管理会计报告接受者提出问题的解决状态的跟踪与反馈，A 公司可根据管理会计报告的编制周期和包含内容建立反馈机制，按固定周期编制的管理会计报告的反馈可以当期反馈给管理会计报告办公室，下期进行整改，即时的对企业生产经营有重大影响的管理会计报告信息进行专题反馈。
5.3.4 建立管理会计报告的评估机制
由于管理会计报告对 A公司的经营管理具有重要影响，因此 A公司应当建立管理会计报告的评估机制。A 公司应当对管理会计报告是否全面完整，管理会计信息传递是否及时有效，管理会计报告对决策的支持效果等做到心中有数，这样就要求 A 公司建立完善的管理会计报告评估制度，针对管理会计报告的信息准确程度、传递的及时程度建立相应的奖惩机制，对经常不能准确、即时传递管理会计信息的相关人员进行批评教育，并与公司绩效考核体系挂钩。A 公司通过对一段期间管理会计报告的编制情况和利用效果进行全面的回顾和评价，可以掌握管理会计报告的运行状况。管理会计报告管理委员会应负责组织管理会计报告评估工作，按照评估制度对管理会计报告进行严格、合理的评估，考核管理会计报告在企业经营管理中所起的真实作用。管理会计报告的评估应定期进行，A 公司可以根据按照管理会计报告的编制周期进行评估，以周、月为编制周期的报告按月进行评估，其余报告按季度和年度评估。重点关注管理会计报告的及时性，信息传递的有效性和安全性，以及对管理会计信息的新需求。经过评估发现管理会计报告存在缺陷的，及时进行修订和完善，确保管理会计报告及时有效的满足管理者的决策需求。A 公司评估机制主要包括对管理会计报告工作流程和决策支持效果两方面的评估。
5.3.5 建立管理会计报告的保密机制
A 公司应当制定严格的管理会计报告保密制度，避免公司机密泄露给竞争对手或其他无关人员，导致产生对公司不利的重大影响。A 公司要对涉密人员、涉密信息载体等进行管理。明确保密范围、保密内容、保密措施和保密级别，从信息传递的时间、空间、流程、接点等方面建立保密控制，通过监督检查、职责分离、授权接触、签订保密协议等手段防止公司的秘密泄露。A 公司应当建立管理会计报告保管制度，财务部门应当指定人员按类别保管相应的管理会计报告。为了提高管理会计报告的有用性，方便使用者对管理会计报告的查阅分析，A 公司应按类别保管管理会计报告，对影响较大的、保密级别较高的一般要严格保管。
A 公司对不同类别的管理会计报告应按其影响程度规定保管年限，超过保管年限的管理会计报告方可予以销毁。对 A 公司影响重大的管理会计报告，应当永久保管，例如公司章程及相应修改等。对于管理会计信息系统内生成的管理会计报告电子信息，A 公司应当建立电子版管理会计报告保管库，按照时间、类别影响程序及保密要求等，将电子版管理会计报告分门别类的存储。
5.4 组织管理会计报告应用培训
由于管理会计报告体系涉及 A 公司各个层面的管理人员，并且体系中包含的管理会计报告种类繁多，让企业员工认可他和使用它是一个循序渐进的过程。为了让 A 公司各级管理者和管理会计人员了解管理会计报告体系，笔者设计了管理会计报告培训计划，主要是通过培训和上机演练让公司各级人员了解管理会计报告的基本内容，了解管理会计工作流程以及管理会计信息系统的使用方法。具体如表 5-3所示。
