采矿行业及A企业内部控制现状分析

　　第三章 采矿行业及 A 企业内部控制现状分析

　　3.1 采矿行业概述。

　　3.1.1 采矿行业发展历程及其在国民经济中的地位（1）采矿行业在国民经济中的地位采矿业是通过开采、挖掘、采选等劳动手段，开发利用煤炭、石油和其他矿产资源的第二产业部门，在我国国民经济中处于基础地位。采矿业按照开采对象的不同又可细分为煤炭开采，石油和天然气开采，黑色金属开采。非金属开采，开采辅助活动和其他采矿活动等六大行业类型（见表 3-1）。据统计，截止到第二次全国经济普查时，我国规模以上采矿业企业数量达 20013 个1,全部从业人员年均人数约为 784.7万人，采矿企业工业总产值为 33610.21 亿元，占全国 GDP 比例约为 6.6%左右，加上采矿业提供的矿物原材料和初级加工品，其产值约占国民生产总值的 30%以上。

　　采矿业在形塑我国城镇化路径中也起到举足轻重的作用，很多城市都是依托于采矿行业设立。矿产的开发、矿业基地的兴建也很大程度上带动了诸如辽宁阜新、山西大同等城镇的经济发展，形成了许多矿产资源经济带，显著提高了政府财政收入，推动了区域经济，特别是中西部边远地区经济的发展。

　　（2）行业发展历程及趋势展望近几年来，在国内经济下行压力下，随着我国产业结构的优化升级，国家不断加大对能源基础性行业的调整力度，采矿行业面临着市场需求下降，机械化水平和技术要求增高等严峻形势。除此之外，国际矿产品市场的巨大波动对于我国采矿业有着不小冲击，直接导致了矿石价格下跌、需求下降、矿产品库存升高以及矿企普遍资金周转受挫等严重产业问题。统计局最新发布的数据显示，2015 年上半年，煤炭、原油、铁矿石价格不断下跌高达 20%--30%,其中 5 月-6 月下行尤为剧烈，导致相关企业亏损严重，煤炭行业亏损面高达九成，采矿行业进入"严冬".

　　从行业横向数据来看，2015 年采矿业行业利润较 2014 年有大幅下降，成为 41个工业行业中 12 个增长率下降的行业之一，利润总额同比下降 58.2%,为下跌幅度最大（见表 3-2）。从采矿企业纵向分析来说，各采矿行业细分行业的主营业务收入和利润指标均有不同程度回落，其中以石油和天然气开采业下降幅度为最大，行业资产（10835.27 亿元）与负债（6042.68 亿元）都出现显著下降。2015 年，采矿业共实现利润总额为 2604.2 亿元，比上年同期下降了 58.2%2.主营业务收入下降 16.3%,2015 年全年累计为 53406.2 亿元。另外，采矿业分行业统计结果表明，2015 年六大行业较上一年度都有着显著的下降。

　　同时我们也要看到，虽然经济增速放缓，但是我国经济基本面没有发生根本变化，经济总量巨大。工业化、城镇化、农业现代化等进程都带来巨大的矿产资源和矿产品需求，因此，我国矿产品市场仍然潜力巨大。值得一提的是，面临当前形势，党中央、国务院继续重视资源保障建设，随着"一带一路"倡议进入落实阶段，矿业投资低迷趋势可能出现逆转。国际市场来看，包括欧洲和日本在内的国家相继推出了基础投资项目，这产生了巨大的外生矿产品需求，因此，可以预见的是，在未来几年时间内，采矿业仍然面临着巨大的机遇。

　　另一方面，我们应该清醒的认识到，新一波采矿行业市场的低迷将加速采矿行业的整合，若考虑到资本市场在矿产品市场运转中起到的日益重要的作用，缩短的资金周转周期，加倍的杠杆率，灵敏的风险成本和利率衡量都将推动采矿业内部的整合，以实现规模经济，因此，广大采矿企业更要充分利用资本市场，审时度势，加强风险防范能力，尽快建立健全内部控制机制，完善企业运行机制，只有练好"内功",才能以积极态度应对挑战，在激烈的竞争中脱颖而出，从而迈向更广阔的发展空间。

　　3.1.2 采矿行业特点分析及关键风险点识别采矿业作为从事矿产资源勘探、开发等矿业活动的矿业行业，较之其他行业特点如下：地域性显著、投资具有高风险性、投资周期长、企业经济效益存在递减性、开采成本高、安全性差、矿山生态环境破坏性大、矿业投资风险大以及回报率不确定性较大等特点。此外，由国有资产投资或国有资产控股的国有矿业企业，除兼具上述采矿企业的一般特点外，还具有资源保障程度较低、社会负担重、资源获取成本高等显著特点。

　　基于采矿行业的特征，其关键风险点也可以相应地归纳如下：

　　（1）般来说，矿山选址往往会在较为偏僻的中西部地区，矿山开采会造成矿区所在地城镇的建设、交通、环境、生活等诸多不便，因此包括上述活动在内的贯穿矿业开发活动前中期过程的投资成为关键风险点之一。

　　（2）经济效益递减性。由于矿产资源自身特性，其经济价值也存在边际递减属性，因此对于矿业开采活动的物理周期和经济周期是否吻合是其关键风险点之一。

　　（3）矿山开采成本高。矿山开采工作队采矿工艺技术和设备的发展均有较高要求，随着开采工作的进行，采掘条件会越来越差，开采难度越来越高，随之开采成本也会增高。

　　（4）采矿作业安全问题。矿业工业劳动高强度，矿业施工公事的安全保护等都对于采矿行业整个过程的顺利开展增加了风险要素。

　　（5）投资周期长，投资回报不确定性。这使得采矿设计和实施过程难于标准化，对技术水平的要求也比较高，再加上矿山的建设周期较长，另外，用于矿业开采活动的基础设施投入巨大，这属于先期投资，因此面临着巨大的风险周期，这是矿业管理中重大的关键风险点所在。

　　综上，我们可以看出，采矿行业有其自身的特点及规律性，各采矿企业应该在把握客观规律的基础上认识规律、利用规律，通过提高技术和设备等硬实力，同时加强内部控制软实力等两个方面，改善采矿作业过程中的种种局限性与不利因素，才是降低矿山企业开发成本，有效控制投资风险，进而推动整个行业持续发展的必由之路。

　　3.1.3 采矿行业内部控制现状目前采矿企业内部控制管理目前仍是以政府推动为主，通过政府颁布的示范性规章从外部要求企业进行内部控制规范。但这种由政府制定的内部控制示范性规章只是框架性的要求，并不能直接作为企业的实际制度，因此很多采矿行业的内部控制往往形式大于实质。由于按照采矿企业所述类型的不同，对之进行内控管理的策略和信息披露状况也存在显著区别，因此本研究将依据不同采矿企业类别，对采矿行业内部控制现状予以阐述。从采矿企业的类型来看，可以简要从如下几个维度进行分析：上市采矿企业和非上市采矿企业、国有采矿企业和私有企业、国外和国内采矿企业等。

　　（1）上市与非上市采矿企业相较于非上市采矿企业来说，上市采矿企业的信息披露范围及内部控制的强制性要求都较高，同时其内部控制意识较强，制度建构更为完善。

　　通过对 A 股所有上市公司的相关报告与上市采矿企业内部控制报告的对比研究结果看（迪博企业风险管理技术有限公司，2015），2014 年上市公司占全行业内控报告的 92.99%,有效率为 98.93%.反观上市采矿企业，内部披露比例仅为 84.85%,报告有效率为 96.43%,两项指标皆低于全国上市企业平均值。

　　若从内部控制审计费用方面看，2014 年，全行业内控审计费用平均值为48 万元，而上市采矿公司此数据为 81 万元，远远高于平均水平。由此可见针对于采矿企业审计的经济阻碍之大。

　　从内部缺陷披露整改程度来看，全国缺陷披露整改率为 65.66%,而上市采矿行业只有 12 家披露了内部控制缺陷 32.14%,但是其披露比例为 21.43%,高于全国平均水平（13.66%）。

　　从信息披露的内控报告规范性来看，规范比例为 78.57%,略高于全国平均水平（75.43%）。

　　（2）国有与私有采矿企业目前，我国现有的国有采矿企业大多数是从上世纪 60 年代的国有大中型矿山发展而来的，与私有采矿企业相比，国有采矿企业除兼具一般采矿企业的特点外，还具有资源保障程度较低、社会负担较重、开采成本较高等显著特点。我国国有大型采矿企业囿于所有制制约呈现出如下特征：

　　①从企业法人治理结构来看，国有采矿企业大部分隶属于国资委管辖，规模较大且组织机构复杂，所有权虚置，导致出资人主体地位虚置，因此不存在现代意义下标准的矿业企业法人治理结构。

　　②风险评估意识差。目前我国大部分国有采矿企业缺乏风险管理意识，识别风险、分析风险、评估风险以及制定应对措施等工作仅仅局限于少数职能部门，往往不能将风险管理全面渗透到企业的生产、经营系统和管理过程中，不能满足服务于企业经营决策和发展战略的要求。

　　③在国有采矿企业系统内有未授权管理或重复授权，甚至越权授权的现象，管理人员在处理业务时往往权限不清；另外，因为计划经济延续下来的考核办法仍然沿用，因此，往往导致人浮于事，会计信息不能准确体现矿业企业的实际经营状况。

　　④我国国有采矿企业的所有权人为国家，而同时也受制于国家监督，因此出现"既当运动员又当裁判员"的情况，这种制度安排下的内部审核往往流于形式，缺乏独立性。

　　由此我们可以看出，国有采矿企业内部控制的诟病较多，构建有效的内部控制环境尤为重要，其内控建设的规范性也有待加强。而对于中小型采矿企业来说，市场竞争与成本压力本来就较大，内部控制对于它们来说更是可与可无，因此在全行业形成内部控制的普遍化非常困难。

　　（3）国内采矿企业与国外采矿企业国外采矿业发展较为成熟，比如美国，加拿大和澳大利亚等国家，不仅拥有丰富的矿产资源储量，用其发达的资本市场和科学严密的内控管理制度也是其健康科学发展的基石。以力拓集团为例，其严密的受控保护机制是世界铁矿石供应商中独具特色的内部管理体系。综合国外采矿行业内部控制来看，其显著特点是强调市场调节的核心作用。相较于国外采矿企业的特点，我国采矿企业发展起步较晚，且面临着深层次经济转型的制度风险等，距离国外先进采矿企业在外部治理和内部控制管理等方面都存在较大差距。

　　3.2 A 企业内部控制现状。

　　3.2.1 A 企业简介（1）单位概况A 企业是一家大型的上市采矿企业，总股本为 4.73 亿股，实收资本为 4.73 亿元5,于 2012 年通过借壳上市。A 企业隶属于省地矿局，其注册经营领域主要包括：铁矿石的开采、加工、铁精粉的销售、黑色金属及有色金属采选业、相关矿产附加品销售，矿业管理咨询以及多领域对外投资等。A 企业是典型的职能型组织结构，公司高管层包括董事会、监事会、党委和总经理，公司本部有办公室、计划财务部、人力资源部、审计部、技术质量部、行政保卫科 6 大主要部室及党委领导下的党委办公室、组织部、宣传部、工会等 4 个职能部门。下属共有淮北徐楼矿业有限公司、芜湖太平矿业有限责任公司、娄烦鲁地矿业有限公司、深圳泰复鑫汇达股权投资基金管理有限公司和蓬莱万泰矿业等 6 家控股、参股子公司，并分别由总经理或各副总经理分管领导。

　　A 企业具备较强的地质矿产勘查技术优势，在省地矿局矿业可持续发展规划的指导下，坚持走"一体两翼"的发展战略。一方面以矿山生产为主体，搞好铁矿石和黑色金属采矿生产和工程建设，积极发挥本体优势，提高矿山开发利用的效率、效益和效果，提高产品质量，拓宽矿产品的销售渠道；另一方面 A 企业双管齐下，积极利用上市平台，通过发行股票、债券、基金等为公司多方面经营筹措资金，加快并购力度，并进行多领域投资，包括房地产领域、中医药领域以及生物科学领域等，进一步扩大生产经营范围。

　　上市以来，A 企业认真遵守各项法律法规，逐步完善并建立了内部控制制度，并严格按照上市公司信息披露的要求披露年报和内部控制评价报告。以流程梳理优化为基石，重视基础生产，提升经营管理水平，并积极推进集团精细化管理多举措"提质增效".同时，以科学技术水平的提高为抓手，引进人才，更新设备，学习先进技术，为 A 企业可持续发展提供了保障。A 企业先后通过了方圆质量体系认证和 ISO9001质量认证，并多次被评为安全生产先进单位和省直文明机关单位。

　　（2）组织结构情况A 企业是典型的职能型组织结构，责监督管理并制定A企业的战略规划。以总经理等高管层统领计划财务部、人力资源部、审计部、技术质量部和行政保卫科，各个职能部门设有部长，同时有相应的副总经理作为分管领导，负责指导部门日常工作。另外，房地产、生物科技、中医药等方面都有所投资，共拥有参股的小子公司。

　　A 企业组织机构设置框架。

　　（3）行业及 A 企业发展趋势未来国内采矿行业仍面临较为严峻的发展形势，一方面十八届三中全会以来，国家产业结构优化升级进度加快，并计划在五年内逐步压缩8000 万吨钢铁产能。这对于采矿行业来说，矿产品市场需求将或下降，将导致采矿企业产品价格下跌，库存积压，利润缩减。另一方面，受国外铁矿石市场影响，我国铁矿石进口很大一部分依赖的一些国外大型铁矿石企业，如澳大利亚必拓力拓集团、巴西的淡水河谷公司等纷纷扩大产能，投资设立铁矿石生产基地，这在很大程度上抢占了国内市场。而 A 企业的主要经营范围即铁矿石生产，铁精粉加工以及黑色金属采矿业，市场的低迷将必将对 A 企业的发展带来一定的冲击。

　　然而，严峻的采矿行业市场形势背后也存在一定的机遇。首先，十八届三中全会对发展城镇经济和区域性经济，积极推进以工促农，以城带乡，逐步打破城乡二元化结构，协调区域发展，加大对农村和西部地区基础设施建设和保障性安居工程建设等，这将刺激农村和西部地区的铁矿石等矿产品需求。另外，当前党中央、国务院重视资源保障建设，随着"一带一路"政策提议进入落实阶段，我国高铁建设力度也逐步加大，国家规划 2014-2015 年年均建设投资新增铁路里程 8500 公里6,包括城市轻轨建设和地铁工程的修建将逐步完善，高速建设也已经延伸到了欧洲等地，并建设了多条中外合资铁路，亚洲基础设施投资银行的成立也将刺激新一轮的投资热潮，这些有利因素都有可能使低迷的矿业投资市场实现逆转。

　　因此，综合来看，未来采矿行业形势中机遇和挑战并存，未来一段时间，采矿行业的整合、重组以及国际化进程将不断加快，优胜劣汰机制日益发挥效用。对于 A企业等处于发展上行期的采矿企业来说，更应该充分利用资本市场，积极推进矿业改革，审时度势，把握发展契机，才能在激烈的竞争中脱颖而出。

　　3.2.2 A 企业内部控制的经验做法为了切实建立健全内部控制制度，完善流程控制和企业运行机制，提高效益防范风险，A 企业于 2012 年 3 月 30 日起，贯彻落实财政部、审计署、银监会、证监会和保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制配套指引》

　　的基本规定，从内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、内部监督这五大基本要素出发，开始构建并实施了 A 企业内部控制相关制度规范和实施方案。

　　为了切实保障内部控制制度发挥有效作用，A 企业专门成立了内部控制建设工作领导小组，由 A 企业董事长作为内控建设领导小组组长，监事会主席、总经理和各副总经理为副组长，A 企业人力资源部、财务部、审计部等各职能部门负责人以及下属子公司娄烦鲁地矿业公司、芜湖太平矿业公司等负责人作为为组员。内部控制运行和评价的具体组织实施工作，由董事会授权 A 企业审计部直接负责。内部控制建设小组还下有设内部控制建设办公室，主要负责内部控制资料的汇总整理和内部报告等。

　　A 企业实施内部控制的目标即是保证 A 企业经营管理合法合规，提高经营效率效果、保证财务报告及相关信息真实完整，保证资产安全，提高 A 企业的风险管理水平和风险应对能力，最终保障 A 企业可持续发展的战略得以贯彻实施。

　　（1）控制方法和措施A 企业对资金管理、购销管理、母子公司管理等中重点业务建立了相应的管理制度和流程要求，对不同岗位的职责分工进行明确分配，并设立了相关部门对流程效益和执行情况进行指标考核，按月汇总，并开展 A 企业内部经营报告会进行反馈，并随时进行相关控制措施的更新和维护。

　　具体的控制方法主要有预算控制、授权审批控制、关键流程控制、不相容职务相分离控制、预防性控制和发现性控制、自动控制和手工控制相结合、绩效考核控制等方法，对重大风险进行防范和监督、从而降低 A 企业风险水平，将风险保持在可控制范围内。

　　月度终了，A 企业将内部控制相关考核文件和内部经营报告资料进行汇总整理，建立控制文档和控制手册并归档成册，主要用于确认、记录已经建立的内部控制措施、及实施控制中存在的风险和问题，从而方便随时更新和补充相关内部控制制度。

　　（2）公司重点内部控制活动A 企业目前根据控制规范要求和公司业务实际，确定重点控制活动主要有：预算管理、投融资管理、资金活动和资产管理、购销业务管理、母子公司管理等。随着业务发展，A 公司不断加强对各类内部控制流程的完善和各项业务活动的管理。

　　（3）重大风险事项的控制①对子公司控制。在充分考虑各类控股参股子公司的主营业务范围以及股本结构等特点的基础上，制定对各类控股参股子公司的内部控制政策，并督促各子公司建立内部控制程序、规范内部控制制度。

　　②对募集资金使用的控制。A 企业主要根据中国证监会发布的《募集资金使用管理办法》以及相关法律法规的规定对募集资金的来源、归集、审批、监督、使用等过程进行相应的流程控制，充分发挥募集资金的使用效益。

　　③对重大投资的控制。2014 年以来，A 企业逐步对开展对房地产、中医药生物科技等领域的投资，并依据《公司法》和《证券法》等建立其对重大投资的风险控制。

　　重大投资方面的控制活动主要关注点在投资决策的制定和执行环节。A 企业充分考虑自身的组织结构情况，由股东大会、董事会和监事会履行授权审批权限，并规定不得委托股东个人或经理层代理审批。从根本上保证了重点投资的科学性和审慎性，从而降低投资风险，发挥投资效益，避免投资决策片面化、单一化。

　　④对关联交易控制。A 企业的关联交易主要是母子公司之间的关联交易以及 A企业与控股公司之间的关联交易。A 企业主要按照《关联交易管理办法》的规定，赋予了股东大会、董事会以及相关管理层的授权审批权限，对重大关联交易进行流程控制和事后监督，并执行回避表决原则以及重大关联交易事项公平、公正、公开原则，以维护关联方和股东权益。

　　3.2.3 A 企业内部控制取得的初步成果随着内部控制的不断完善，A 采矿企业在经营管理的各方面都取得了显著成效，尤其在母子公司控制、资金管理、购销管理等方面日趋成熟。在母子公司管理方面，A 企业总公司确定了对子公司在战略与组织架构、财务管控、法律风险控制、内部审计、采购等几个流程实行一体化管理即集权管控模式，对人力资源、投融资、董监高委派、担保与营销等重大事项方面的重大风险由集团职能部室重点管控，对其他业务总部通过内控制度实现了分权管控下的事中控制，即"抓两头、放中间"的集团管控设计思路。

　　内部控制规范的建立使得 A 企业各职能部门以及各岗位职责得到明确，各项业务活动能够有章可循、有据可依，工作效率也明显提高；工作流程和控制记录也更加规范，矿区开采以及其他领域的投资有序进行，实现了理论与业务之间的无缝连接，为 A 企业可持续发展提供了保障。

　　A 企业还注重对内审人员以及内部控制小组人员的培养，邀请相关风险管理控制专家举办专题讲座和培训，积极学习交流，提升了内部控制相关人员的风险意识和专业能力。

　　总体来说，A 企业已初步建立内部控制制度，并对重点流程进行了梳理和控制，但美中不足的是，A 企业的内部控制制度仍是高屋建瓴，主要围绕《内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》的相关要求和内部控制五要素来构建，许多政策性的控制方法并未落到实处。要使内部控制发挥实效，还要充分考虑采矿行业特征及 A企业具体情况，在这方面 A 企业是有所欠缺的。因此，考虑采矿行业的生产特点并对 A 企业的关键风险点进行梳理分析，从而构建科学合理、贴合实用的内部控制制度是十分有必要的。