中小企业内控的优化研究绪论

　　第 1  章 绪论

　　1.1 研究的背景与意义。

　　1.1.1 研究的背景。

　　到目前为止，改革开放政策已经在我国实行了 30 多年，伴随着这一政策的不断实施，我国众多中小型企业已逐渐成为国民经济提升、提供就业机会、经济稳定和维护社会的重要支柱。相关数据显示（我国中小企业协会月报数据），到 2006 年年末为止，我国已有超过 4200 万的中小型企业，占据了中国所有企业数量的 99.8%."十五"期间，我国国民经济平均每年提升 9.5%,而与此同时，中小企业的存在数量也以每年将近 28%的上升速率在持续增加。如今，我国就职于中小企业的职工人数已占据全国就业人数的八成左右；在新增设的工作岗位上，有超过 85%的职员均是来源于中小企业。另外，随着中小企业的不断进步，它们已逐渐成为目前我国国民经济的关键构成成分，为我国经济的进一步发展做出了巨大的贡献，主要表现为以下几点：中小企业所产生的经济收入占据我国国民生产总值的 60%;中小企业所缴纳的税费占据全国税收总额的 50%;中小企业的出口贸易占全国总出口贸易的 68%;中小企业为我国待就业人群创造了超过 75%的工作机会；中小企业为地方财政部门创造了将近 80%的收入保障等等。

　　尽管中小型企业发展迅速，但是其中还存在许多困难和问题，一方面是内部控制机制缺乏或不完善、企业工作准则存在弊端、严重缺乏高端科技人才以及企业监管水平有待提升等，各种各样的不良弊端使得中小企业缺少较为突出的市场竞争优势，继而很难保持长久发展。有数据证明，我国中小企业的平均生存年限少于 3 年。其中一个重要的原因是尚未具备一系列符合我国实际国情的中小企业内部控制机制。对于这一现象，本文在详细研究目前我国中小企业内部控制状况的前提下，就我国中小企业的内部控制特征实行了科学细致的剖析，通过调查问卷的数据与实地考察找出目前企业内部控制所具有的不足之处及其产生因素，并据此给出改善意见和措施，以为我国众多中小企业解决自身内部控制问题供应有效的借鉴依据，继而提升中小企业竞争优势，增加中小企业经济产值。

　　但是就我国目前情况而言，许多企业因为受到内控机制发展不足、内控思想相对浅薄、有关法律及环境更新缓慢等因素的限制，而尚未注意到企业内控所存在的真正价值。在这种情况下，即使制定出有效的内控机制，也难以保证其发挥正常的实际作用，因此，最大限度地完善企业内控状况，增强企业内控有效性是目前管理者需要率先考虑的关键性问题。

　　1.1.2 研究意义。

　　中小企业对我国经济发展、社会安定具有十分关键的作用，但是中小型企业的内控监管还需进一步改善。随着世界经济不断发展，经济全球化全面展开，市场竞争氛围越来越强烈，在这种市场环境下，我国中小企业的生存和进步着实令人堪忧。中小企业若要提升自身的市场竞争优势，增加企业的运营收益，就要努力完善企业内控，进一步改进企业监管制度，切实按照市场要求的谋发展。最近几年来，我国中小企业迅速发展，较之于国内的一些大企业，它们所具有的特征主要有以下几点：发展规模相对较小、运营模式较为多元化、生产效率相对较高、具备优良的发展思想和运营弹性。但是，目前我国的社会主义市场体系还存在许多不足，有关企业内控的构建问题也刚刚获得关注，与此同时，中小企业缺乏规范的监管系统，且企业领导监管水准相对有限，因此，维持企业长久运行的关键除了要保证企业正常的运营活动以外，更要求企业具备优良的内部氛围，以有效促进企业运营活动的稳定有序进行。

　　本文以中小企业的发展特点及构建内控系统的重要性为着眼点，借助系统思考的工具，就我国中小企业内控现状所存在的不足及产生因素进行科学分析，并有效结合分析结果和企业内控规范，为企业改善内控系统提供正确的参考依据和意见。目前，学术界有关大型企业内控的探究资料相对丰富，而与中小企业内控问题相关的专题探究还比较匮乏，与此同时，许多中小企业都在实际运行的过程中暴露了其内控机制的严重不足，如许多企业尚未察觉到构建内控机制的重要性和急迫性，甚至尚未具备有效的内控机制；某些企业即使建立了部分内控机制，但距离相关规范还有很大的进步空间，企业形式主义严重，只懂得生搬硬套、囫囵吞枣，从而出现作用甚微甚至难以实施的不良后果。不管是中小企业对我国经济所发挥的重要作用，还是其有效促进我国社会的稳定运行，都必须承认中小企业持续发展的关键性和迫切性。因此，针对我国中小企业的内控问题进行科学探究是及其有必要的。本文开头剖析了我国中小企业内控所存在的弊端，并在此基础上较为系统地探究了这些弊端产生的主要原因，且就此原因给出了较为有效的应对措施和建议。因此，我们密切注重对中小企业内控问题的探究，保证企业内控能够有效融合自身发展特征，顺应企业发展规律，是一项十分具有现实价值的关键性课题。

　　1.2 国内外研究综述。

　　1.2.1 国外研究综述。

　　随着二十世纪九十年代公司治理和公司管理的发展以及现代内控理念的确立和内控体制对企业运营和发展的重要性增强，人们对内控的研究呈现出井喷式的增长，国外的有关专家和学者不断研究并扩展了内部控制的含义和内容。

　　1.2.1.1 控制环境有关的内部控制问题研究M.A. Schwartz and L.B Barnes （1991） 研究观点认为只有充分发挥独立董事会的有效职能才可以提升家族企业的管理和决策效率。独立董事的存在可以预防舞弊现象的发生，可以做出客观公正的评价[1].

　　Tricker （1984）、Sehulze and Lubatkin（2001）认为外部董事具有较高的独立性、客观性，因此引入外部董事能促进企业做出正确的决策决定[2].

　　Leone （2007）研究了在年报中披露了内部控制缺陷的上市公司后认为，组织结构的复杂化和报告期内组织结构的重要变化是影响披露的重要因素之一[3].

　　Susan M.和 Matthew J. Keane（2010）在研究一些公司对于支付的审计费用和内控缺陷二者的关系时，注意到了内控缺陷的严重程度和审计人员的审计费用的数额之间存在正相关的关系，即内控缺陷如果越严重，公司将会在聘请人员进行审计时有更大的开销。在该研究的基础上，他们还对导致这种情况的原因进行了调查和研究，最终的原因被认定为是公司内控环境的无效[4].

　　David N. Herda, Matthew A. Notbohm, Thomas D. Dowdell （2014）强调内部控制与会计审计领域紧密联系，探索了企业内部控制体系所存在的种种问题与审计费用的相关性，发现那些内控体系存在不足的企业有着较高审计费用的根本原因，是这些企业的内部环境存在问题[5].

　　Ranjini Jha（2009）等以经营人员的激励机制为代表，探讨了高层管理人员的薪酬制度以及股权制度对内部控制质量的影响。研究发现，在 2004 年 1 月到 2006 年 12月期间，CEO 和 CFO 期权组合和长期激励计划对股票价格变化的敏感度与报告内部控制缺陷的倾向性呈负相关，CEO 和 CFO 报酬中对证券价格变化敏感的长期激励计划越少，董事会的监管力度就越强，内部控制的质量就越高[6].

　　1.2.1.2 风险评估有关的内部控制问题研究Smith （1999）运用 1963 至 1996 年间多伦多证券交易所上市家族企业宣布管理继承计划的前一天至后一天的非正常收益率变动验证了家族企业继承变动会影响企业收益率的观点[7].

　　Richard A. tureen （2004）研究表明，大部分审计师认为穿行测试是了解业务流程的关键，也是执行控制测试时很有必要的一个审计程序。PCAOB 也认同穿行测试是一个基本的审计程序，在内部控制审计时必须执行，修订后的 ASS 也强调了该程序在内控审计中的重要作用[8].

　　1.2.1.3 控制活动有关的内部控制问题研究Keith Wade 在《控制自我评估理论和应用》（2008）一文中把公司的内部审计人员和其他的员工都纳入内部控制系统的审核操作里，形成了一整套结构化的操作方法，目的在于降低企业面临的风险，更好的保证内控有效[9].

　　Turnbull（2006）认为，企业内部控制是一个系统工程，是由企业的公司治理结构层面的内部控制、企业内部管理和内部财务与会计层面的控制、企业内部业务层面的控制等相应的各个方面相互联系、相互制约共同构成的有机的全面内部控制体系[10].

　　1.2.1.4 信息与沟通有关的内部控制问题研究Hermanson （2000）对家族企业内信息沟通进行了实证研究，研究发现被调查者非常重视信息沟通对企业发展的重要性，作为内部控制关键要素之一的信息沟通对有效内部控制的建立也会起到至关重要的作用[11].

　　Rice & Weber（2011）通过多年研究发现，只要对公司的内部控制缺陷进行披露，公司内部的管理层通常都会表现出高度重视，增强其对公司的管控，公司的管理层会展开一系列的活动对公司的管理水平进行改善，所以可以通过对内部控制存在的问题进行不断地披露进一步促使公司进行管理层面的改革创新，从而促使内部控制的改革创新[12].

　　1.2.1.5 监督的内部控制问题研究Deangelo（1995）研究认为，家族参与对企业的管理能够更好地维护和改善家族成员之间以及企业之间的良好联系，对企业的管理和监督也更加有效化[13].莱特里夫（1990 ）则认为，对于内部控制以及其有效性和充分性进行合理的测评，可以有效地保证其执行能力，是对内部审计能力的体现。

　　Arel（2013）主要针对上市家族企业的内部审计问题进行研究，该研究得出的内部审计问题通常都存在不足的结论，并且还指出家族企业的内部审计要比一般公司的内部审计困难[14].

　　经过对目前国外有关内部控制的研究资料进行整理和总结，我们可以得出，国外发达国家对内部控制、公司管理、风险管理三者之间的相互影响作了充分的研究，并且有着规范的理论与检验，具有较强的可验证性与逻辑性。

　　1.2.2 国内研究综述。

　　我国企业的内控主要表现在信息、沟通、活动控制、风险评估、环境控制五个要素之中。

　　1.2.2.1 控制环境有关的内部控制问题研究内部控制制度的执行和设计均依赖于环境，并且还和管理者的综合素质、治理结构等有关，专家学者在内控建设过程中其发生的环境建设脱节问题，从不同方面予以研究。

　　首先，公司治理结构方面，如郑海英（2004）表示在我国内控管理中具体存在经营观念淡薄、会计失真等问题，归其根本在于结构不完善，应当在企业之中执行中小股东和控股股东权力均衡的方案，进行牵制[15].黄晓霞（2011）表示当下在我国由于内部审计人员的缺失，导致在内控管理过程中难上加难，为了进一步完善企业的结构治理，提升企业运转效率，应当使用构思差异化、权结构的内控体系[16].

　　在人力资源方面，我国詹志桃（2010）表示，行为主体的综合素质较低，在很大程度上限制了内控的实行[17].房鹏杰（2015）表示当下在我国内控监管中主要存在以下问题：专业人才不足、内控参与过程中仅为财务人员参加、其重视程度不足[18].

　　在职责分工方面，许江波（2013 认为我国内部控制存在缺陷，特别是控制环境和监督活动方面的内部控制缺陷，如管理层凌驾于内部控制之上、不相容职务没有适当分离和缺乏应有的监督检查等[19].

　　而对于内部审计存在具体缺陷上，一些学者有了更具体深入的研究，如段睿楠、张煦（2014） 通过对内部控制审计的内涵的界定，引出内部控制审计存在的问题，并指出我国内部控制审计存在管理层对内部审计缺乏重视、内部控制审计制度不健全、实施方式不完善，企业管理层领导和审计人员对内部控制审计认识不足以及专业人员缺乏[20].

　　李欣（2013）表示对一个企业而言，要想创建一个严格的企业，具备好的企业文化，应当建立一个良好的工作氛围，带动相关制度得更好执行。但对我国中小企业而言，其大都企业文化落后，尽管有些企业具备该文化，但也只是口号，并为引导企业的具体行为建设[21].蔡玥（2013）指出我国酒店行业内部控制除了存在管理层在内部控制意识薄弱、对内控的认识存在偏差等问题外，也缺乏良好的企业文化，由此导致内部控制的制度不健全，缺乏必要的内部监督机制等问题，这些问题产生的根源是缺乏良好的企业文化[22].

　　
　　1.2.2.2 风险评估有关的内部控制问题研究在风险识别方面，李莉（2012）表示，在对内控管理的研究过程中发现，通过内控管理可以有效地防范风险的出现，并针对我国内部管理过程中所存在的风险问题予以研究，表明在我国企业之中大都存在风险监管不完善等问题，并主要表现在风险体系不健全、结构治理不健全、意识薄弱，监督不到位 4 个方面。由此应当提高风险管理、监控、应对等提，提高管理意识，积极使用预警机制，提出内部监督机制[23].

　　李志斌（2014）在风险监督方面表示，当下我国企业随意担保、盲目扩张等情况屡禁不止，并且对企业而言，其大都存在决策方式陈旧，缺乏风险评估手段[24].刘玉廷等（2010）表示，我国中小企业的内部管理水平较低，风险管理能力弱，不能针对企业内部的状况进行有效地分析，并且在规划之中有的过于激进，有的过于保守，由此应当建立健全风险监控。综上所述，我们应当充分认识到内控的重要性[25].

　　朱丽丽、陈萍（2015）再对高校内控管理研究后发现，普遍存在制度不完善，意识薄弱，执行不到位，缺失风险评估体系，财务风险大（巨额债务）等情况，由此，应当提高我国高校风险防范意识[26].

　　1.2.2.3 控制活动有关的内部控制问题研究在职务分离研究中，刘向伟、王艳丽（2012）采用调查问卷的方式，针对新疆地区的 23 所高校进行内控研究后发现，在对资本办理人员的岗位轮换和财务关键岗位的强制休假之中并没有落实到位[27].

　　在授权审批方面，宋宝连（2012）表示，当下在我国内控管理过程中，普遍存在意识薄弱，并在活动控制过程中经常发现收款业务和销售业务、付款和采购环节中并没有内控管理。与此同时还表现出，检查监管力度不足，综合人员素质不高，制度不完善[28].

　　在不相容职务分离方面，张凤环（2013）」探析了我国商业银行内部控制存在的问题，文章指出，商业银行存在内控制度建设不健全，内控设置未能体现相互制约的原则，组织机构不合理，不相容岗位未能实现有效分离，并且内控文化尚未形成等问题[29].

　　1.2.2.4 信息与沟通有关的内部控制问题研究针对我国中小企业在信息方面进行研究，边艳（2008）按照我国中小企业的具体案例，表示针对不同的中小企业，具备不同的信息化、资本。但综合而言，其大都较低。

　　我国中小企业之中大都信息化建设落后，交流平台少，在记账等工作中存留在手工阶段；并没有对外进行信息公布得动力，导致在信息交流过程中信息闭塞，不等得到及时的反馈[30].

　　刘金文（2014）表示，要想做好中小企业的内控监管，首先需要建设一个顺畅的沟通平台，及时进行信息的交流，更好的掌握自身发展，调整营运方针。可以说对中小企业而言，把握信息的方向性、及时性非常重要[31.

　　1.2.2.5 监督的内部控制问题研究一般在对企业内部实行监督的过程中会通过内部审计予以实施。阎达五、杨有红（2001）强调在企业之中执行内部审查得重要性。其表示，对经营活动而言，实行内部审计可以对企业是否符合内部框架进行监管，并针对其活动得有效性进行监督[32].田莉杰（2010）表示，在我国中小企业中，由于人员的条件、资金、规模等受到限制，所以一般在企业之中并没有设置审计机构，有的尽管具备该机构，但是在该部门中，一般要进行发挥效用，需要取得高层人员得同意，缺乏独立性、自我决定性，导致内部审计趋向于形式性[33].

　　陈志斌、何忠莲（2007）表示，应当建立声誉机制和信息机制，对责任主体进行及时的监管，建立健全问责、奖惩机制，促进中小企业实行内部监管[34].李秀莲（2012）表示，建立健全社会责任机制不仅有利于对中小企业进行有效控制，而且还可以促进其改善社会形象，提高企业的竞争力，实行健全的监管机制[35].

　　汪玉珍（2014）阐述了我国中小企业存在缺乏内部控制制度、没有明确的企业发展目标、缺乏资金，融资困难、财务工作人员素质低下，内部缺乏有效的监督机制等问题，并提出了相应的解决对策[36].

　　胡明霞，干胜道（2015）针对我国经济转型过程中企业高管腐败频发这一现象，考察管理层权力配置与企业高管腐败之间的联系，并进一步检验内部控制质量对管理层权力与高管腐败之间关系的调节效应，研究发现：管理层权力越大，越可能诱发高管腐败行为；在其他因素不变的情况下，加强监管和监督能够抑制管理层权力对高管腐败的产生[37].

　　由此，伴随我过政策法规的实施和制定，我国政府不断增强了对企业内部控制的规章制度，建设成为完善的内控监管体系，并且在理论方面也对此进行了研究，但在我国中小企业之中，并没有任何研究予以实施，不能解决我国企业之中所存在的内控问题。基于此，本文将对此提出具体有效的对策和建议，研究怎么样才能在我国中小企业之中发挥出更加的效用。

　　1.3 研究思路与研究内容。

　　1.3.1 研究思路。

　　本文在撰写过程中，解决了国内外优秀的内控管理理论，并在此基础上，针对我国中小企业的内控管理进行概述，涵盖了我国中小企业的内控的现状和特点，通过调查问卷的数据反映的中小型企业内控情况，针对其所存在的问题，然后提出解决的办法。最后对全文的进行总结，得出研究结论，并提出解决内部控制问题的对策与建议。

　　1.3.2 研究内容。

　　本文主要研究我国中小型企业内部控制的现状，通过抽样调查和实地调研的方式发现我国中小型企业内部控制中存在的问题，并提出相应的解决对策。希望本文的研究成果能对中小型企业的管理者起到借鉴的作用，同时将研究成果应用于笔者的高职教学中，期许能为企业培养出更多合格的财务人员。本文的体系共分为四部分，每一部分的主要内容如下：

　　第 1 章：绪论。在绪论部分本文重点论述了研究的意义、背景、国内外相关文献综述，本文的研究思路、具体内容以及本研究的创新之处。

　　第 2 章：中小型企业内部控制相关理论与调查分析。本部分内容主要介绍了包括中小型企业的特点、理论、界定，通过对其进行内控管理的调查分析，并对我国中小企业的内部控制的现状做了大体的介绍。

　　第 3 章：中小型企业内部控制存在的问题及成因分析。本部分主要通过抽样调查和实地调研的方式，对我国中小企业之中所存在的问题进行分析，并提出了成因，在信息沟通、活动控制、风险评估、环境控制、内部监督等方面针对我国中小企业之中内控管理之中所存在的问题、成因予以分析。

　　第 4 章：针对我国中小企业内控管理之中存在的问题对策与建议。本部分在第 3章分析提出中小型企业内部控制存在的问题的基础上，从以上 5 个方面提出了相应的解决对策，比提出合理的建议。

　　本研究的基本框架如下：

　　1.4 本文的创新之处。

　　本文在创新管理过程中，表现在选题和内容两个方面。首先选题中，当前在我国国家之中众多的专家学者在针对内控进行研究管理过程中，局限为上市企业和大型企业，并没有针对中小企业进行研究和调查。本文在撰写中，正是看到了该突破口，对此进行突破研究，并在研究过程中，使用了实证研究，采用调查问卷的方式，更具备信服度。其次在内容方面，先是使用《内部控制一一整体框架》的理论框架，针对当下在我国中小企业内控管理之中存在的要素予以实践分析，并针对该问题提出了相对应的解决策略，进而针对分析造成该问题的原因，并专门针对文化予以分析，研究其对我国中小企业内控的影响。由于笔者才疏学浅，势必还存在诸多的问题，希望在以后的学习和工作中得到进一步的改进。