第 6 章 LMN 公司产品成本控制的优化对策 .
LMN公司的战略目标是希望在一定的经营期内，实现销售收入在合理的范围内的明显增加，产品的成本能得到有效的控制。若想实现其战略目标，有必要进行全面的产品成本控制。经过对LMN公司产品生产过程中成本控制存在的问题进行分析后，根据LMN公司产品成本控制的对象。结合LMN公司的实际经营情况，建立健全的产品成本控制体系。对产品生产各个环节的产品成本控制问题制定详细的优化措施，提高LMN公司产品成本控制的水平，最终有效解决LMN公司产品成本控制的问题。
6.1 提高员工的产品成本控制意识 .
6.1.1 提升员工的产品成本控制责任意识 .
（1）提升公司管理人员的产品成本控制责任意识LMN公司若想有效的取得产品成本控制，即要提高公司管理层对产品成本控制的认识，并将产品成本控制思想传递于管理人员，使管理人员充分了解到LMN公司产品成本控制现状、水平、并进行评估，整体提升企业的成本控制水平。具体体现在：
LMN公司管理者要转变管理意识，舍弃现有的产品成本控制观念与管理模式[42].在实际工作开展的过程中，树立正确的成本控制观，由传统管理控制模式的“提高效率”转变到现代化降低产品的成本、提高产品质量、降低废品损失等；LMN公司的管理人员应与时俱进，善于接受新生事物，对自身的优缺点有客观的认识，自觉遵循企业的各项规章制度，对企业的经营要有长远的意识。
（2）提升公司基层人员的产品成本控制责任意识LMN公司应提高基层员工的产品成本控制意识，培养基层员工的现代化产品成本控制理念。首先，要建立完善的员工成本培训机制，在基层员工入职时结合本公司的实际情况，即开始对基层员工进行产品成本控制相关内容的培训，并对基层员工在思想理念与行动上加以引导，调动基层员工参与公司产品成本控制活动的热情。其次，对于对专业要求比较高的基层岗位，还应对基层员工进行针对性的专业知识培训，比如采购人员、生产人员、销售人员等，采用先进的培养理念，不断更新完善，提高基层员工的专业化素质，拓宽基层员工的知识面，以提高基层员工的产品成本控制意识。
例如在产品的生产环节，每一生产加工工序的产品质量，都需要该环节的质量检测人员对其质量进行检测把关。因此，在培训中要对生产人员、质量检测人员讲解产品成本控制的相关概念、产品质量的重要性等，然后就每个环节不同的控制方法不定时进行沟通、讨论，调动员工的积极性，提高对成本控制的意识。将LMN公司由少数人员参与产品成本控制的活动变为全员参与产品成本控制的模式，以解决LMN公司的产品成本控制方面问题，从而提高其产品成本控制水平。
6.1.2 树立员工产品成本控制奖励与约束意识 .
LMN公司要有效的进行产品成本控制，就要从根源上解决其产品成本控制存在的问题。而有效的产品成本控制不只是LMN公司产品单一环节的员工参与、努力，而是公司各部门全体员工积极参与、一致努力的结果。LMN公司为调动所有员工尤其是基层员工的积极性，为制止公司管理层高度集权，公司需要树立对员工产品成本控制奖励与约束意识，用奖励的形式来提高公司所有员工产品成本控制意识的主动积极性，使所有员工积极地将产品成本与控制者的角色紧密结合起来，使得LMN公司产品成本控制由部分参与变成全员积极参与的新局面。
树立对员工产品成本控制奖励与约束意识以提高员工对产品成本控制的积极性。首先，LMN公司应做到赏罚分明，奖惩制度能够对所有参与人员起到一定的监督制约作用，有利于调动全体员工的工作积极性，奖惩制度中要准确划分各个相关人员的责任归属，建立产品成本控制与绩效工资相关的制度。LMN公司在制定了责任归属制制度后，在制度实施环节应有效的监督制度落实，依据其制定的相关标准与制度，对所有员工的工作情况进行评估。在惩罚条例和奖赏条例的规范下，逐步提高员工的个人素质、激励员工的自觉性、工作积极性等。再次，公司应对员工进行人性化管理，不仅要在物质方面进行激励，还要在精神方面进行激励，例如：举办多姿多彩的集体活动，丰富员工的业余生活，让他们感受到积极向上的公司文化氛围，将自己的事业、前途与公司的发展联系在一起，从而增强责任心和使命感。此外，还可以在行业内引进优秀的人才，定时就提高员工工作效率、提高产品质量等进行专业化培训，从而提高企业的利润[43].同时，也可以降低员工的流动性，增强生产力的稳定性，促进员工产品成本控制奖励与约束意识的提升。
6.2 加大研发投入并进行合理的预算控制 .
6.2.1 加大研发投入并引进高端研发人才 .
研发投入在一定程度上代表着企业科研创新力的强弱，研发创新是制药企业持续发展的核心竞争力。截止到2017年上半年，根据同花顺的数据统计发现，有251家医药制药企业公布了研发费用，共计121.8281亿元。其中26家的研发费用达到亿元级别，最高的研发费用投入是7.8202亿元。研发费用的投入代表了企业科研的创新力与成长力。但是一直以来，由于LMN公司研发投入不足导致其研发产品的成本高、影响产品成本控制水平。因此，企业应加大研发投入。
（1）加大研发费用的投入从源头进行产品成本控制由表3.6可知，研发费用的投入对产品成本控制的影响力为40%,可见研发费用的投入对产品成本控制的影响极为重大，其研发环节直接决定了产品所需要的各种原材料、辅助材料、材料的数量、产品的生产工艺、加工方式、生产流程等，对产品成本控制的高低起着决定性的作用。因此，公司应重视加大研发费用的投入力度，根据行业的研发投入标准，按照公司上年度成费用为基础计算研发投入，提高企业的产品成本控制水平。
（2）引进高端研发人才提高研发技术精简工艺LMN公司应建立自己的研发团队。
Robert S Kaplan和Rollbin Cooper认为降低产品成本费用，提高成本控制水平关键在于提高企业的研发技术[44].对于LMN公司来说提高研发技术建立自己的研发团队可以从两个方面着手：首先，对内提高现有研发人员的技术水平，建立创新管理、创新人才的激励机制，改变公司原有的人才培养模式。在当前医药制药企业面临改革的环境下，组织研发人员进入行业领先公司学习深造，鼓励研发人员努力提高自身的理论知识应用技能及专业创新技能。其次，对外引进优秀的专业研发人才，建设一支高端、前沿、具有创新活力的新时代的医药研发人才团队，提高公司的研发竞争实力和水平，构建公司核心竞争力，从源头进行产品成本控制，提高公司产品的成本控制水平。
6.2.2 利用合理的预算控制研发成本 .
对研发成本进行合理的预算控制分析，需要依照产品成本预算控制的方法，按照事先成本预算、事中成本控制、事后成本分析三个环节分别对研发费用进行合理的控制。研发环节各费用项目的成本预算可以根据固定预算与销售计提两种预算方法进行合理的预算。如表6.1所示，研发成本控制需要有针对性地选择重点业务活动，建立起反映研发成本发生过程的数据记录，做好相关数据的收集、整理、传递、汇总工作[45].根据研发费用的明细科目分别制定详细的差异分析表，并把产生的差异率与事先预算制定的合理范围进行对比，分为超支差异、节约差异。若为节约差异值得保持，若为超支差异则需谨慎对待，及时分析并找出超支的原因，超支过大则需要审计人员进行专门审计，及时控制研发成本。
6.3 完善产品采购环节的成本控制方案与机制 .
6.3.1 制定先进的采购成本控制方案 .
（1）采用网上采购进行采购预测降低采购成本。
在信息日益发达的今天，采购时可以改变现场采购的方式，采用先进的网上采购模式。同时也可以求助于共同采购的平台，执行JIT规模采购和MRP规模采购形式，做到迅速高效的采购方式，提高公司的营运资金流的流动率，提高公司采购不合理造成的成本费用的增加。LMN公司根据相关专业人员预测的销量，运用EOQ经济订货量模型[46],可以计算出各原材料的需求量，结合LMN公司目前对原材料的需求数据，采购人员可以利用采购预测来进行相应物资的需求预测统计[47],来估计公司将来市场上原材料的供求变化形势，进而为制定原材料的采购决策提供准确的方案，并制定先进的网上采购流程。
LMN公司采用网上采购[51]的方式进行采购，如图6.1所示，可以根据公司制定的采购计划。首先，在网上寻找供应商并进行洽谈；其次，对供应商的样品节进行质量检测，并择优选择供应商，然后签订订单、验收入库、付款；再次，建立供应商合作信息；最后，对供应商进行综合评价；这样不仅精简了采购流程，同时也降低了LMN公司的采购成本，提高了其采购环节产品成本控制水平。
（2）采用EOQ模型控制采购成本。
采用EOQ模型进行采购可以减少采购次数，从而降低采购成本，是有效提高LMN公司采购成本控制的重要手段之一。特别是在公司原材料价格普遍上涨的情况下，控制采购次数可以降低采购环节其他相关成本费用，找出效益最大化的采购计划，降低了无计划采购所造成的较高的采购成本，而且使LMN公司在与众多供应商进行谈判中占据着采购数量大优势的地位，最终达到控制采购成本的目的。
6.3.2 建立供应商信息与信誉评价机制 .
（1）及时优化更新供应商信息。
公司从开始运营到现在已经有7年的历史了，这么长时间的经营为公司积累了大量的供应商客户。但是，随着社会等外部宏观环境的改变和企业本身业务趋向于多样化，有一部分供应商的信息已与公司所需的不匹配，且有些供应商信誉等也发生了变化。因此，应及时更新优化供应商的档案信息，及时发现并删除无业务往来的供应商，添加新合作的供应商信息档案，包括供应商供应材料的价格、规格、质量、供应商所处的地理位置、是否提供免费的物流服务等信息。
（2）建立供应商信誉评价机制。
公司应建立供应商信誉评价机制，及时根据供应商档案编号，制定一套综合评分制度。对每次的交易情况都给出综合的信誉分数，每季度都按照分数大小自动排名，优先与信誉好的供应商进行合作，对于分数低的供应商，停止与其进行合作；与信誉较好的供应商建立长期战略合作关系。企业要进行产品的生产就离不开原材料的供应，因此，供应商的选择对企业来说也是很重要的环节，同时与供应商建立稳定的关系也是非常重要的，如果企业拥有一定数量的稳定供应商，那么企业就不必在以后的生产过程中由于原材料的短缺等原因而不得不去寻找临时的供应商，这样也可以减少一些不必要的成本。同时与供应商建立战略合作伙伴关系也可以在材料采购时获得一些价格优惠，有利于企业的战略实施和企业的发展。通过开发与某个供应商的长期合作伙伴关系，相对地减少供应商的数量，一旦供货商与制造商建立了相互信任关系，双方就可以分享内部的经营信息，从而共同解决所面临的问题。合作伙伴通过研究其共同的价值链可以发现共同的机会，从而达到提高企业产品成本控制的目的。
6.4 建立完善的产品质量成本科目与控制流程 .
6.4.1 设置一套完善的质量成本明细科目 .
近30年以来，在激烈的市场竞争中，产品的质量问题已经引起制药企业的高度关注。经研究发现，以制药公司的销售收入为基数，美国多数制药公司的质量成本大概控在4%~8%之间，而成本控制的研究大师认为最好的质量成本应控制在销售收入的2%~4%之间，而这两者之间的差额也即是可以降低质量成本的范围。因此，LMN公司在药品的生产时，一定要重点关注产品的质量是否达到规定的检测标准，加强产品的全面质量管理与成本控制。
如表6.2所示，设置完善的产品质量成本明细科目，不仅能够完善产品的质量成本控制流程，还可以明显的提高LMN公司的产品成本控制水平、降低该公司的产品成本费用，使质量成本的各个明细科目的数值控制在事先预算的范围之内。通过以设立质量成本明细科目的方式，使LMN公司产品的质量成本得到控制，降低公司的质量成本，提高LMN公司产品质量成本的控制水平。然后，借助于LMN公司产品质量成本控制，来提高其公司自身的产品成本控制水平。一个公司的产品质量成本控制涉及到产品生产的各个环节，是一项重大的集体性的工作。因此，LMN公司应建立详细的产品质量成本控制明细科目，提高LMN公司整体的产品成本控制水平，同时也是增强LMN公司的市场适应能力、设立完善的公司内部质量成本控制责任机制的前提。
6.4.2 制定严格的控制流程以提高产品的检测质量 .
LMN公司要真正实现自主经营、自负盈亏的药品生产、供应商，有必要通过设立一套严格的产品质量检测流程，严格检测每一产品在生产过程中每一流程的质量，只有产品的质量完全合格才能进行下一步的生产；对于检测结果不合格的半成品，坚决不能进行下一步的生产。并且不同的生产环节应设置多个不同的检测人员同时负责检测，若检测结果不一致，则需重新进行二次检测。对于由于质量问题而销售退回或形成废品的产品，应找出问题的所在并及时改正，总结经验。在与客户签订销售订单协议的同时也应该签订产品质量保证协议，规定双方共同认可的产品接收标准，产品检验方法等，在产品的生产过程中严格按照协议要求进行质量的检测控制，从而提高产品的质量，降低产品的质量成本损失，使得LMN公司的产品质量总成本控制在相对较低的水平[48].
6.5 引入 ERP 系统实现产品成本控制信息的一体化管理 .
6.5.1 运用 ERP 系统提高企业的信息化水平 .
ERP系统是为了实现企业内部信息与外部信息的及时传递管理，提高企业的成本控制与企业的信息化管理水平，使企业由传统管理向现代管理方向发展，信息化建设与科学化管理相辅相成，并在一定程度上完善供应链信息管理[49],ERP系统的引入可以提高企业信息传递的效率，提高企业的成本控制水平。
ERP系统最突出的特点在于其高集成度，具有强大的信息处理加工能力，运用ERP系统可以提高LMN公司各个环节的产品信息的透明度，使各个部门可以互相及时了解产品成本的相关信息，减少人工传递信息延迟所带来的成本浪费，避免人工统计数据传递数据带来的额外的人工成本费用。此外，ERP具有强大的数据采集、分析和共享能力，使得LMN公司产品成本成本控制更加信息化，这不仅降低了产品的其他相关成本，也提高了LMN公司产品成本控制水平；最后，ERP库存管理模块中引入了物料相关的需求，从而避免了物料的过度使用与浪费，提高了物料的利用率[50],有效降低了产品的成本。
6.5.2 强化库存分析与考核以提高产品成本控制水平 .
19世纪，意大利着名学者帕累托最早提出了ABC产品控制法，是当今社会在产品库存管理环节使用最多的方法之一。经过100多年的完善与进步，已经普遍被用于制造业尤其是制药企业的存货管理。对于品种数量少，且单位价值较大、耗用资金较多的A类商品，必须要进行重点管理与控制。对于B类库存，一般按大类来确定订购数量和储备金额，进行例行管理和控制，管理强度介于A类库存和C类库存之间。对于 C 类库存，由于其数量大但价值低，对企业的重要性程度不高，因而一般可以进行简单管理。同时，为防止意外，对于 A,B,C 类库存中单位价值高的物资，还应该划出专门区域，实现分类存放管理[51].运用 ERP 系统中库存管理模块的控制方法，将月度库存控制输入到库存管理模块中，从而通过库存执行情况的差异分析，再将动态结果反馈到成本控制环节中，及时发现库存执行中出现的偏差现象。此外，ERP 系统可以实现对 LMN 公司仓库的所有产品、材料进行分类管理，运用 ERP 系统，实现库存管理与控制的信息化之后，不但可以为 LMN 公司的库存管理提供精确的数据，而且还可以自动生成报告信息，完成库存管理中数据信息收集与分析的自动化，增强库存管理信息的追溯及审批标准，提高效率降低产品成本。同时，也为 LMN 公司解决其他相关的实际性问题提供借鉴。
