会计分期与货币计量假设的挑战

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【题目】社会经济环境变化对会计基本假设的影响 
【第一章】现有会计基本假设面临的挑战研究导论 
【第二章】会计基本假设的理论基础研究 
【第三章】知识经济下会计环境的具体变化 
【4.1  4.2】会计主体与持续经营假设的挑战 
【4.3  4.4】会计分期与货币计量假设的挑战 
【结语/参考文献】会计基本假设发展影响研究结语与参考文献

　　4.3 会计分期假设面临的挑战及建议

　　4.3.1 会计分期假设面临的挑战

　　a.信息使用者对信息需求的及时性迫使现有的会计分期进行改革

　　新技术的发展，促使企业完成一项交易所需花费的时间越来越短，企业和投资者所面对的经济形势也是瞬息万变，企业为了实现自己的经营目标，投资者为了获得更高的投资报酬，必须要对出现的新情况作出及时的反应，这就要求企业及时的提供财务信息，缩短原有的会计报告期，以满足财务报表使用者的需求。

　　b.分合迅速的虚拟企业冲击着会计分期假设的存在

　　虚拟企业的特点是当市场上出现机遇时，几个企业迅速结合组成战略联盟，而一旦目标实现，便又迅速解散，寻找新的合作伙伴，所以，虚拟企业的存续时间和传统企业不一样，有的虚拟企业可能长达数年，而有的则可能短于一个传统的会计分期，对于第二种情况，部分学者认为，会计分期假设已完全不适用，而需要对其进行修正，否则将影响会计分期假设的普遍适用性。

　　4.3.2 会计分期假设的产生过程

　　会计分期假设是指把一个持续经营的企业的生产经营活动，人为的划分成周期相同的期间，进行会计核算，结算出当期的盈亏，并编制相应的财务报告，目的在于及时的向信息使用者提供本企业的经营成果、财务状况以及现金流量等情况，而不是等到企业最后清算时再反映。一般认为，因为持续经营假设的存在，才导致了会计分期假设的存在。

　　15 世纪的商业是一系列与冒险不相关的经营活动，企业经营风险很小，以至于企业在经营过程中并不及时编制财务报表，而是直到每一个项目结束时才对整个项目的情况进行汇总，编制出财务报表，所以在这种情况下，并没有会计分期的概念。但是当企业的生产经营活动经过许多次的冒险活动而仍然存在时，再到企业清算时编制一次企业财务报表的做法就不太现实，而且也越来越不能满足信息使用者的需求了。伴随着 18 世纪欧洲产业革命的发生，报表使用者对企业财务报告及时性的要求，导致了在较短时间间隔内编制一次财务报表，并最终形成了统一以年为一个会计期间进行编制报表的习惯。

　　4.3.3 对会计分期假设的建议

　　会计分期是会计人员在时间上把连续不断的企业生产经营过程人为的加以划分，以便定期计算企业经营损益、并定期对外提供报表信息，最后便形成了会计期间这一假设。

　　会计分期所划分时间段落的长短不仅会受提供信息所需成本、投资者对企业财务会计信息的需求和企业风险监控等等诸多因素影响外，同时也要受到审计部门、税务机关部门的影响。

　　如果承认持续经营假设，就无法否定会计分期假设。这是一个严密的逻辑推理。其次，如果把企业看作是投资者进行投资的一个项目，企业就是投资者获取投资报酬的一个手段或者工具，目前的投资合约指标以利润为主，而利润是一定期间收入与成本的配比，所以投资者要获得投资报酬，就需要反映企业一定期间内的经营成果、特定时日的财务状况及其所有者权益变动情况的信息。最后，企业的存在不仅仅是为投资者获取收益，同时要进行税收缴纳等活动，而纳税作为企业的一项义务，必须按照税法规定分期进行，就大陆法系国家来讲，财务会计与税务会计的统一是其鲜明特色，所以从这个角度讲，会计分期是会计核算与管理的必须假设。

　　另一方面，财务会计信息系统的自动化和电算化的发展，是实现电子联机实时报告的基础，财务会计核算的内容就是对企业发生的各项经济事项进行确认、计量、记录、报告的过程，但是，面对复杂的经济活动内容，财务会计信息系统还不能实现对企业所有的交易和事项进行自动化处理。

　　即使如此，由于会计的经济后果性质与会计方法的多样性，许多经济事项的确认和计量仍然需要会计人员的职业判断，因此电子联机实时报告的应用并没有改变财务会计原有的对经济事项进行确认以及计量的基础，而会计分期假设恰恰是经济事项确认和计量的基础。所以电子联机实时报告只是多了一种信息的呈报方式，并不影响所呈报信息的产生和处理方式，其报告的内容依旧是以会计分期假设为前提进行确认和计量的数据。

　　实时信息相对应的是定期信息，而不是会计分期，这是两个完全不同的概念，也就不存在谁可以否定谁的问题。实时信息是对外及时的提供企业的信息，但该信息的提供也是在会计分期假设的基础上进行编制的。所以，实时信息否认的不是会计分期，最多只能说是定期信息。

　　最后，现代网络技术的应用，确实使会计核算工作、会计报告工作达到实时性，可以使信息使用者在第一时间获得企业的经营信息，但是财务信息是否真实有效，往往需要等到注册会计师审计工作结束后，才能保证所得到信息的真实可靠，而审计工作却无法，也没有必要实现实时性；另外，从财务信息使用者角度出发，他们为了得到更新、更及时的信息，往往陷入不断搜索新信息的循环中，而影响其作出及时、正确的决策。

　　4.4 货币计量假设面临的挑战及建议

　　4.4.1 货币计量假设面临的挑战

　　a.单一的货币计量不能准确反映企业的财务状况

　　知识经济环境下，企业所处的外部经济环境变得日趋复杂多变，许多按照传统会计确认方法，无法进行核算的因素，如技术人才、产品品牌、自创商誉、地理位置和企业的核心竞争力等，对企业的生产经营活动及未来的发展趋势，发挥着越来越重要的作用。

　　如果不能采用正确的计量方法对这些因素进行确认和计量，并在财务报告中反映，将严重影响财务报告所反映信息的真实性和可靠性，使财务报告所反映出的企业的经营成果和财务信息与企业与的实际情况严重不符。像微软这样一个具有世界影响力，价值上百亿美元的公司，报表只能反映相当于市值 10%的净资产。特别是一些服务行业和高科技企业，在这些企业中，在财务报表中无法反映的一些资源，几乎是企业发展的全部动力。

　　20 世纪 80 年代以来，美国众多部门，如政府监督部门、学术界和会计职业自身等对企业提供的财务报告进行了强烈批判，批判的焦点主要是，企业的财务报告不能真实可靠的反映企业的财务状况，致使信息使用者不能根据报表信息进行正确的决策。所以，改变目前单一货币计量的缺陷，寻找一种新的计量方式，已成为会计界努力的方向。

　　b.币值稳定假设受到冲击

　　一般认为币值稳定是货币计量假设的子假设，在没有通货膨胀的情况下，我们可以认为币值是相对比较稳定的，并在该子假设的支持下，历史成本计量模式获得了绝对的主导地位。但是 20 世纪初，特别是世界第二次大战发生后，蔓延全球的通货膨胀，动摇了币值稳定这一假设。原因在于，如果坚持币值稳定，那么在进行会计核算时，我们用现时价格确认收入，但却用历史成本反映费用，使当期收益无法正确反映，由此产生了物价变动会计。

　　货币作为一种计量尺度，与其他计量尺度存在着很大的区别，因为对货币本身而言，它就是一种特殊商品，其自身的价值也不是固定的，而是要随着经济的变化而发生变化，一般在通货紧缩时，货币价值下降，即购买力下降，而当通货膨胀时，则出现相反的情况，也只有在经济发展比较稳定的情况下，货币的购买力才会相对比较稳定，这时假设币值稳定，并相应的进行会计处理，编制财务报表，才能正确反映企业的经营情况。

　　知识经济时代，网络技术的发展，促使跨国交易日益频繁，使得多种货币同时运用，也使得企业资金在不同国家和地区的企业、银行间进行高速的交换和运转，金融工具、金融资产的大量涌现加剧了资本市场的日益活跃，这些变化都促使了货币市场供求关系的不稳定性，威胁着币值稳定的存在。

　　4.4.2 货币计量假设的产生过程

　　在货币出现之前，会计便已经形成，当时会计所反映的只是商品数量的变动，而无法反映价值的增加变动，公元前 630 年，希腊人首先发明了铸币，随着铸币的出现，货币便迅速成为会计进行资产、负债确认和计量的单位，只是当时货币反映的也仅仅是货币财产的变动，而对于实物资产仍然采用实物数量来进行反映。而且当时的的会计记录及其的不规范，甚至出现一个会计账薄中记录着几个城市不同的货币单位。这种状况一直延续到 14 世纪，欧洲经济的快速发展，促使交易活动统一采用货币来进行会计核算和账务处理，并一直延续到现在，形成了以货币为计量单位假设。

　　4.4.3 对货币计量假设的建议

　　企业的经济活动复杂多样，涉及到多种不同的计量单位，如果同时采用多种计量单位，数字之间将没有可比性，财务报表将失去其应有的作用。为了对财务报告的使用者提供有用的信息，也为了清楚的反映企业的经营情况，客观上就需要在进行会计核算工作时，采用一种统一的计量单位，以便正确的反应企业的交易和事项，并满足可比性的要求。

　　在商品经济条件下，没有任何一种别的东西可以代替货币，而起到衡量其他商品价值的作用，因为只有货币可以作为商品的一般等价物而存在。所以选择货币作为会计核算的单位，也便是理所当然的事了。货币是保证会计信息的可比性和一致性的手段，同时也是最直接的计量尺度。所以，尽管有人企图质疑货币计量假设存在的价值，并提出了大量的会计计量模式，但是，我们不得不承认，只要复式薄记系统存在，便没有一种别的计量单位可以完全代替货币，去实现复式薄记那种神奇的内在平衡。所以，在复式薄记仍然存在的情况下，货币计量便不可能被取消，也不可能被完全代替。由于企业最终形成的财务报表所反映的数字，是对企业经营情况的高度概括，而作为唯一一个商品等价物计量尺度的货币，所以说必须存在货币计量假设。

　　但是，我们坚持货币计量假设，坚持以货币作为会计核算的计量单位，并排斥非货币信息的提供，甚至需要鼓励非货币信息的补充运用。特别是在知识经济时代，人力资源、品牌、顾客忠诚度、企业社会责任等无法用货币计量的信息，越来越影响着企业的发展，成为财务报告使用者关注的信息，如何正确而客观的反映这些信息，将关系到财务报告的相关性和可靠性。所以，我们可以将非货币计量假设放到与货币计量假设同等重要的地位，而不是作为货币计量假设的隐含假设出现。

　　对于物价变动幅度较大的今天，币值稳定假设已没有存在的必要，于是我们可以将原本在货币计量假设中隐含的币值稳定假设取消，只有这样有形资产才能根据实际情况，运用五种计量属性，匹配两种计量单位，即名义货币单位（又称“面值货币单位”,面值表示的流通货币度量单位，不考虑不同时期货币购买力的变化。）和不变货币单位（又称“一般购买力单位”,以一般购买力表示的货币度量单位，考虑了不同期间货币实际购买力的变动。），进行准确地核算、计量，而不受币值稳定的约束。

　　其中不变货币单位可以以一定时日的货币购买力调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币单位保持在不变的计量基础上。在经济平稳发展的时代，会计计量一般采用的是计量属性和名义货币单位的配比，而到了风险日益加剧的今天，计量属性和不变货币单位的配比将成为适时的最好选择。