“营改增”后BL影院纳税策略

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【题目】营改增政策对电影院税负的作用探究 
【第一章】营业税改增值税对影院税负的影响分析绪论 
【第二章】 “营改增”和增值税理论基础 
【第三章】 “营改增”前后BL影院税负水平比较 
【第四章】 “营改增”后BL影院纳税策略 
【结论/参考文献】营改增制度下影院税收问题研究结论与参考文献

　　第四章 BL 影院纳税策略

　　4.1 一般纳税策略

　　通过“营改增”税收政策的本身所提供的机遇来作为切入点看，自“营改增”政策出台以来有一些相关的政策文件，电影院应该熟悉政策，一方面要充分地使用政策法规中有利于影院的规定；另一方面，也要小心的躲开雷区，以防蒙受损失。

　　4.1.1 细分业务尽量就低纳税

　　根据财税[2013]37 号文规定，“增值税纳税人经营的企业中如经营多种不同增值税税率的项目，需按不同项目按各自适用的增值税税率或征收率分开计算增值税，如不分开计算增值税，则需要按照最高税率统一征收。”因此像 BL 影院这种采用多种不同税率或征收率的企业一定要分开计算不同项目的税率。不仅仅是将票房、广告和卖品税率不同的各自按税率计算增值税，而且在订立合同的时候，就必须写明不同项目的收费标准不同，不同项目具体适用税率和必须分开计算其增值税。在开具发票的时候，一定注意将不同税率的产品单独开具发票，财务计算的时候也要注意分开不同税率的产品。前后要保持一致。不用让企业承担因为没区分好产品而适用最高税率缴纳增值税的风险。

　　4.1.2 精选院线尽量实现抵扣

　　在整个影院的经营过程中，给影院提供片源的各个院线都在这个经营链条中，在影院开始实行增值税政策下，企业如何选择合作院线尤为重要，因为如果影院作为一般纳税人企业其进项税额能够被抵扣，所以我们需要熟练的应用当期进项税额可以在当期抵扣的这个法规。在影院选择合作院线时，尽量选择身份同属一般纳税人的院线，在保证影片质量，价格相当的情况下，可以开具增值税专用发票企业。这样就可以起到减税的目的了。

　　4.2 具体纳税策略

　　增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的征收范围甚广，虽然国家对增值税的管理制度较为严格，但企业可以采用销售折扣、买一赠一、销售返利等多种销售模式，相应的税务处理方法也不尽相同。

　　但是在企业的日常活动中，我们经常可以碰到视同销售的情况出现。所谓视同销售是指在税收上作为销售核算，但会计上不作为销售处理。对此，我们需采取一些方法来回避视同销售以此来减少所纳税额。根据实际情况，有两种方法比较合适，一种是满足折扣销售，且两者均开在同一张发票上，另一种是实行分别降价，采用捆绑式销售方法。

　　企业所得税是对我国境内企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。按照策划方法可分为两类：应用节税技巧和充分利用税收优惠政策。下面我们就分别用案例来为 BL 影院提出具体的纳税策略。

　　4.2.1 “买一折一”法

　　关于采用折扣销售方式的企业，我国增值税法律中有非常具体的条文。当销售货物采取这种方法时，销售清单上分开标注销售额和折扣额，分别在两张发票上时，不管会计怎么处理，销售额都应该是包括折扣额的，折扣额是不可以被扣除的要用销售全额征收增值税。但是把销售额和打折的数额开在一张发票上，就可以按照折扣后的金额缴纳增值税；从增值税的链条来说，BL 影城销售的商品有对应的销项税额和进项税额，在不改变进项税的基础上降低销项税，那么，就会降低增值税额的缴纳[36]. 而且企业也会根据当时的经营情况，产品的成本对折扣进行相应的调整。

　　一般来 BL 影院看电影的消费者，都会购买一些食品作为观影的零食，这其中，爆米花和杯打碳酸饮料成为最受追捧的食品。2014 年 4 月，当月销售中桶爆米花 1800 个，单位平均成本 4 元，单位售价 20 元；销售小杯饮料 1800 个，单位平均成本 0.8 元，单位售价 6 元。则：

　　中桶爆米花应纳税额：（20-4）×1800÷（1+17%）×17%=4184.6（元）

　　小杯杯打饮料应纳税额：（6-0.8）×1800÷（1+17%）×17%=1360（元）

　　一共需缴纳增值税 5544.6 元当应用“买一个中桶爆米花，一折卖小杯饮料”的方案时，因一折卖小杯饮料是在买中桶爆米花的基础上，所以不是无偿赠送，而是实物折扣，不属于视同销售。首先，BL影城必须有明确的活动细则，依据内部的销售协议；其次，影城在开具发票的时候，必须将原商品和折后商品写在同一张发票上，为了保护商业秘密，打折商品的价值可以不注明；最后，在结转销售成本时，爆米花和饮料必须同步结转，并且在数量上要保持一致。虽然单价降低了，但是销售收入中已经包括了一折小可乐的销售收入。

　　通过策划，使 BL 影城推出“买一桶中号爆米花，一折卖小杯饮料”的活动后的应纳税额为：

　　（20+6×10%）×1800÷（1+17%）×17%-（4+0.8）×1800÷（1+17%）×17%=4132.3 元

    由此方法，可以为 BL 影城 9 月份销售食品，共节省增值税 1412.3 元4.2.2 “捆绑式销售”法上面的方法通过策划还可以被转换成捆绑出售的组合方法，可以把爆米花跟饮料两种食品的价格都做相应的降价调整，调整后一起销售。这样一种方法也能帮助我们达到减少税收且多卖食品的效果，在这个方法中有一点值得注意，就是必须把“爆米花跟饮料”在财务上做为新的商品去标志，也就是我们说的套餐。这种方法适用于很多影院，之前 BL影院有类似的活动，比如“情侣套餐”“单人套餐”.采用这两种方式的主要原因是，大多数情况下，两个人观影的情况比较多，朋友、夫妻、情侣，所以，这种方式正是在考虑了大众消费需要而推出的，尽管价格有所降低，但是销量的增多仍然可以保证利润的增长，同时需要交纳的增值税额也降低了。

　　通过调查发现在情人节、国庆节、圣诞节等这些人们消费行为高涨的节日里，量身定制的这种“套餐”,通过低价走量的方法吸引顾客，在看电影比较集中的时期，预计会有很高的收益。比如“情侣套餐”,一个中桶爆米花和两个小杯杯打饮料，若单买则为 32元，定为套餐后，套餐价为 29 元，顾客可以节省 3 元。假设在春节这七天的假期内执行此方案，每日销量根据以往经验可推测“情侣套餐”的销售量为 120 份。

　　应用“捆绑式销售法”之前的应纳税额为：

　　（20×120+6×2×120）÷（1+17%）×17%-（4×120+0.8×2×120）÷（1+17%）×17%=460.31（元）

    应用“捆绑式销售法”之后的应纳税额为：

　　29×120÷（1+17%）×17%-（4×120+0.8×2×120）÷（1+17%）×17%=408（元）

    实行方案期间，每月平均可节省应纳增值税额 60.31 元。

　　4.2.3 充分利用固定资产折旧政策

　　企业所得税法规定：当企业在计算应纳税所得额时，应根据固定资产折旧准予扣除。固定资产，即企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过 1 个会计年度的资产。其中包括房屋、建筑物、设备工具等。放映设备是 BL 影院最重要的固定资产，计提折旧是从放映设备开始放映的下一个月开始。同时还需按照规定的方法来明确预计净残值，预计的净残值一旦被确定不可以随便修改。

　　通常情况下，放映设备的最低折旧年限为 10 年，这里有三种方法可供选择，分别是直线法、双倍余额递减法和年数总和法。对于某一固定资产而言，无论采取何种方法，所提取的折旧总额是相同的，且相应的设备所抵扣的应纳税所得额也应该是一样的。唯一不同的是每年抵扣的所得税额将不尽相同。总之，还是要根据影院的实际情况采取适当的加速折旧方法，综合权衡利弊，选择最受益的方案。

　　影城某台放映机的原值为 600000 元，预计残值率是 5%,折旧年限是 10 年，假设实现的利润总额均为 6958400 元（未扣除折旧费，且折旧方法和年限与会计相同），所得税率是 25%.分别使用这三种折旧方法，下面是计算结果：

　　直线法：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%=（1-5%）÷10×100%=9.5%

　　年折旧额=固定资产原值×年折旧率=600000×9.5%=57000

　　双倍余额递减法：年折旧率=2÷10×100%=20% .釆用双倍佘额递减法，每年提取折旧额如表 4.2 所示。

　　第九年，第十年用年限平均法：年折旧额=100663.3-600000×5%=35331.5

　　年数总和法：将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额

　　年折旧率=（尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和）×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率

　　鉴于以上案例，即便应用三种方法所计算出的折旧额不同，但折旧总额确是相同的。

　　表格 4.4 中显示，采用年限平均法计提的折旧额每年都是一样的，三者对所得税的影响也是相同的。如若采用年数总和法和双倍余额递减法，折旧额会逐渐递减，但是所得税额却会逐年递增[37].但是倘若采用不同的折旧方法，虽然纳税总额相同，但每年缴纳的金额却不相同。当采用加速折旧法时，对固定资产计提的折旧额，在最初年份计提的折旧额多，但所缴纳的税额少，以后的年度计提的折旧额少，但是缴纳的税额多，这就体现了谨慎性原则，这样企业就可延期纳税，也因此相当于获得了一笔没有利息的贷款。假使这笔延期税款投入到有保障的项目中，那么就可以获得投资收益[38].

　　4.2.4 控制业务招待费发生金额

　　第一必须符合当年发生业务招待费的 60%这一规定，第二还不能高于企业当年营业收入 5‰的规定。怎么才能利用好业务招待费的限额，怎么才能精确的计算出税前扣除标准的“平横点”,是我们需要好好把握的一个策划点。

　　企业所得税法规定：业务招待费支出可按发生额的 60%抵扣，但最高不得超过当年营业收入的千分之五。就 BL 影院而言要在税前扣除，要同时满足 60%发生的标准和营业收入千分之五的规定。我们需要把握的一个策划点在于如何找到税前扣除标准的临界点。是我们需要重点关注的切入点。

　　假设 BL 影院 2013 年的营业收入为 X,2013 年业务招待费为 Y,可以得出 2013 年准予扣除的招待费为 Y×60% ≦X×5‰，但是仅在 Y×60%=X×5‰的时候 Y=X×8.3‰，招待费在营业收入的 8.3‰的这个平衡点上时，上面的政策才是最有效的。

　　2013 年 BL 影城的营业收入 X 约为 8000 万元，业务招待费支出是 150 万元。则允许税前扣除的业务招待费最高不超过 8000×5‰=40 万元，那么财务预算全年业务招待费Y=66.4 万元，业务招待费发生额=150×60%=90（万元）（1）当业务招待费 150 万元>预算招待费 66.4 万元，即大于销售收入的 8.3‰，根据两者孰低的原则能够扣除的招待费 110（万元），需要交纳 27.5（万元）的企业所得税，也就是说发生了 150 万元的招待费，加上税款实际花费了 177.5 万元。

　　（2）如果影院实际发生的费用为 55 万元<预算的 66.4 万元，也就是说小于销售收入的8.3‰，根据规定能够被扣除的招待费是 33 万元，纳税调整增加 22=55-33,销售收入的 5‰是 40 万元，现在企业只需要缴纳 8.3 万元的税款。

　　通过上面的计算可以看出，当 BL 影城的实际业务招待费大于营业收入的 8.3%时，超过 60%的费用需要全额缴纳，每当费用超过 1000 元，就需要缴纳 250 元税。但是如果 BL影城的真实的业务招待费小于营业收入的 5‰时，就应该把握好 60%的限额部分，仅仅按费用的 40%缴纳税款。所以现在业务招待费的“平衡点”尤为重要，如何通过平衡点来预算费用是企业所得税进行纳税策划的一个重点。

　　还有一个测算业务招待费的好方法，就是还可以从业务宣传费入手。就 BL 影城来看，电影院需要利用各种传播媒介来推广将要上映的新片，在众多方式中广告可谓是最有效的方法，是影院宣传新片使用频率最高且收效最明显的方式。然后业务宣传费正是企业为了推广产品而支出的各种相关宣传费用，它的特点就是不通过媒体来宣传产品的宣传广告的费用，对于影城来讲，我们常见的方式有，发放明显印有本影院标志的礼品、纪念品等。根据规定，凡是 BL 影城根据规定满足条件的广告费以及业务宣传费支出，但不大于当年销售收入 15%的费用，都可以在税前被扣除；如果有超出规定的费用，可以在以后的纳税年度被扣除。从相关的税收法律中可以看出，业务招待费采用“两头卡”的扣除方法。显而易见，如果能够合理的将二者充分的利用好，那么就可以为企业减少税收负担。接下来，我们通过具体的案例来说明：

　　2014 年 BL 影院业务宣传费支出为 120 万元，广告费支出为 480 万元。业务招待费支出为 150 万元，销售额为 8000 万元。

　　根据税法规定，BL 影院业务招待费的扣除限额为 40 万元（8000×5‰），业务招待费发生额的 60%是 90 万元，所以无法税前抵扣的业务招待费是 110（万元）。影院可以扣除的广告费和业务宣传费的扣除限额是 1200（8000×15%）（万元），广告费和业务宣传费的实际发生额为 600（120+480）（万元），可以全部扣除。因 BL 影院发生的广告和业务宣传费可以全额抵扣，这时我们应该考虑将部分不必要的业务招待餐饮费用转化成业务宣传费，比如，以前宣传电影所支付的餐饮招待费，现在可以制作宣传产品用的海报，印有BL 影院的杯子，T 恤等礼品。这样可以将业务宣传费的总额降低为 65 万元，而将业务宣传费的支出提高到 205 万元。这样业务招待费的发生额的 60%为 39 万元，可以全额扣除。影院广告费和业务宣传费的总发生额为 685 万元，也可以全额扣除。这样 BL 影院可以减少企业所得税 27.5 万元。

　　4.3 本章小结

　　本章主要针对 BL 影院提出了一些增值税及企业所得税方面的纳税策略方法和具体措施。我们应该充分、合理地利用上述国家税法有关的规定，采取“买一折一”、捆绑销售方式将买赠方式看做一个不可分割的整体来交易处理，并且还要按税法规定的增值税和所得税方面的形式要件。从增值税方面考虑，如何将赠出的货物用于价格的折扣但不是实物的折扣；另一方面，依据税法的规定，收入总额减去允许扣除项目金额即是企业应纳税所得额，在计算的过程包括了很多复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，对于企业所得税来说，有很多纳税策略可以实施的空间。本文在了解影院的纳税情况后，选取了两个方面对影院企业所得税提出纳税策略，根据规定并结合实际情况，为企业达到减税的目的。