会计行业中诚信问题研究导论(2)

　　2、会计职业道德规范中的诚实守信原则。

　　西方发达国家非常重视会计的诚实守信原则。会计学术领域因为要进行会计诚信理论研究专门成立了《会计诚信教育》课题组，此外他们颁布了许多讨论关于会计职业道德中诚信缺失及建设的重要问题的文献资料，例如加拿大的《加拿大审计职业道德》，澳大利亚的《澳大利亚审计职业道德》，英国的《英国审计师职业规定手册》，等花费大量的工夫在讨论会计诚信问题上面，还有美国的《美国管理会计师的道德行为规范》、《美国注册会计师协会道德准则》等。其他国家也都通过了一系列法律法规、道德规范来试图约束会计人员的不诚信行为。他们都从不同的视角分析了会计诚信缺失的原因，以及会计诚信建设的途径，要么从职业教育着手，要么从建立健全市场制度着手，要么从公司内部治理抓起，强化市场主体的诚信责任和意识。

　　（二）国内学术界的研究现状。

　　我国对会计职业道德的研究，主要分为三个方面：一是会计职业道德规范的构建；二是会计职业道德中的诚信缺失；三是会计职业道德的履行。

　　1、会计职业道德规范的构建。

　　从会计职业道德规范的构建来看，会计学术界针对会计职业道德的建设涌现出了一大批优秀的专著和论文，其中有代表性的主要有 1999 年 8 月中国金融出版社出版的陈汉文博士论文《注册会计师职业行为准则研究》，作者在书中比较了美国、国际会计师联合会、香港会计师联合会、我国 CPA 会计职业道德规范、并提出我国 CPA 会计职业行为准则基本框架。

　　北大出版社在 2001 年出版的王立彦等人所著的《会计师职业道德与责任》

　　介绍了会计职业道德建设的主要内容及注册会计师和会计职业的不断进化的过程。

　　2002 年 4 月东北财大出版社出版的陈刚的《会计的道德研究》系统阐述了会计道德理论基础并构建了包括会计道德规范、会计道德原则和会计道德范畴的会计道德规范体系。

　　2、会计职业道德中的诚信缺失。

　　许多经济学家、管理学家、法学家、乃至社会学家都从各自的视角，对会计职业道德中的诚信问题进行了较为广泛的理论研究，取得了丰硕的成果。但从伦理学角度的视角系统探讨的人较少，这方面的研究显得比较薄弱。这方面的主要研究成果散见于：陈玉荣的《会计诚信缺失原因及对策研究》，樊雯霞的《加强会计诚信建设重塑会计职业道德》，袁学英的《诚信与会计职业道德研究》，周丽萍的《论社会诚信与会计职业道德》等论文中。

　　3、会计职业道德的履行。

　　韩洪在《会计职业道德之性质与实施：契约理论视角下的解说》一文在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当平衡。

　　吴水澎在《会计事项、准则公共领域与会计信息真实性》中从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析方面对会计职业道德规范进行了研究，但只注重会计职业道德准则与评价体系研究，缺乏实证研究，在操作性和现实性上有一定缺陷。

　　齐向阳和吴冬梅在《加强会计职业道德建设的若干思考》一文中指出：在会计行业，用来约束会计人员的行为的规范主要有会计法规和会计职业道德这两大规范，会计职业道德是会计法规的重要补充，会计法规是是会计职业道德的重要保证，两者是相互作用，不可分开来讲。在我国，随着社会主义市场经济已步入正轨，具有中国特色的会计法规体系，在我们的努力下正在逐步完善和健全，构建适合中国国情的会计道德体系已被我国政府部门当成深化经济体制改革的重要部分。认为，要搞好会计职业道德的建设，必须从它的核心内容着眼，并在学术界和社会界取得共识，这是我们需要解决的首要问题，只有基于这个前提和核心，我们在会计职业道德其他方面所做的工作才是有意义的，这样才能构建良好的会计职业道德体系。

　　王书林在《试论加强会计职业道德建设》一文中指出，加强会计职业道德建设必须营造一个良好的道德氛围，提高会计人员素质，完善会计职业道德规范，建立健全会计职业道德约束和监督机制，实行会计职业道德和健全法律法规相结合。

　　这些著作都对我国会计职业道德构建起了积极作用，并从不同侧面提出了解决对策，为本文的研究提供了一定的借鉴。

　　三、会计职业道德中诚信问题研究存在的问题。

　　正如上面所述，对于会计职业道德中的诚信问题，许多经济学家、管理学家、法学家乃至社会学家都从各自的研究视角，运用本学科的分析方法和分析工具，对其产生的原因以及今后的重建途径等问题进行了较为广泛的理论研究，并取得了丰硕的研究成果。但目前国内从经济伦理学角度，对会计职业道德中诚信问题作出深入系统研究的，还不是很多，而且从总体上来看，当前对会计职业道德中诚信问题的研究虽然取得了一些成果，但还存在不足之处。

　　（一）对诚信的伦理内涵理解不够明确和深入。

　　"诚"与"信"早在春秋战国时期就已为人们所广泛使用。孔子说："与朋友交言而有信","人而无信，不知其可也",认为一个有道德的君子应当"敬事而信"、"谨而信".孟子也强调："诚者，天之道也；思诚者，人之道也。

　　"把"诚"作为"天之道"、"人之道".汉代的"五常"-- 仁、义、礼、智、信，信是五个最基本的道德规范之一。总而言之，在中国古代思想家那里，"诚"含有"真"、"诚实"之意；"信"是"有诺必践"、"守信"的意思。把两者合起来，从字面涵义上讲，诚信就是诚实守信，诚实无欺，讲求信用。作为一种社会道德规范，它要求人们真实做人，表里如一；诚实做人，实事求是；以信取人，忠于诺言。而在这个价值多元化的时代，诚信的字面意义已经不能够满足人们的需求。随着时代的发展和进步，诚信的伦理思想内涵也在变化和升华，被赋予了新的、更丰富的内容，人们对诚信的伦理内涵的理解越来越不够明确和深入。

　　（二）对诚信问题在提高会计职业道德水平中的重要性认识不够充分。

　　虽然对会计职业道德中的诚信问题研究的重要性和必要性，人们从不同的角度进行了分析，但这些角度多从经济的或社会的角度来强调诚信的重要性。实际上，无论是从市场经济健康发展的角度还是从社会稳定发展的角度来强调诚信建设，确实很重要，但他们并不是全部。除了上面的一些理由之外，还应有一些根本性的理由，即道德人性方面的原因。因为人是一切社会活动的主体，而人性本来就具有一些局限性或优势，直接会影响人们在经济活动中的动机和行为，进而影响到会计职业道德水平的提高。

　　（三）对策研究过于强调外部因素的作用。

　　以前和现有的研究都比较注重表面因素，而对内在的根本因素却关注比较少。国内外大多数研究都是从建立、健全诚信立法，或者是从构建以社会为主体的诚信体系，或者是从健全以企业为主体的诚信管理制度，或者是从完善市场经济体制，或者是从提高失信成本、建立失信惩罚机制，或者单从建立会计诚信的示范机制等方面提出会计职业道德建设的途径和方法，但这些都是外部因素，只能起外在约束作用，只能起到治标而不治本的效果。国内外近些年来连续发生的会计失信事件已昭然若揭。因此，当前的会计职业道德建设，应该建立在健全诚信制度和体系、强化人们责任意识和风险意识的同时，从根本上解决人们在思想层面上对诚信理念的认识问题和心理价值层面上的内心信念问题。为此，强化内在因素即诚信意识形成的道德心理机制和道德文化基础的研究。

　　四、会计职业道德中的诚信问题研究的基本思路。

　　本文力图在充分吸收和合理借鉴中西有关会计职业道德中诚信问题研究的理论成果上，针对其不足，重点取得以下几方面的突破：一是基于理论研究的需要，以马克思主义伦理学为指导，吸收中国古代圣贤对诚信概念的合理论述和借鉴西方发达国家先进理论的基础上，从伦理学角度，系统的阐述了诚信的伦理内涵和伦理特点。二是从诚信的个体性、群体性和社会性，对诚信的现代价值作了系统的探析。三是面对当前我国会计职业道德中诚信缺失的表现、危害和成因作出详细分析的基础，基于提出有效对策的需要，着重分析如何建设会计职业道德的制度机制和道德途径。

　　围绕上述研究目标和重点，本文除导言之外，主要内容从总体上可以分为三个部分：

　　第一章，重点从理论上分析诚信的内涵，以及诚信的三个基本问题，使人们明确诚信的伦理意义，最后引出本文的重点，诚信在会计职业道德中的核心地位和作用。

　　第二章，阐述了会计职业道德中的诚信缺失现象，诚信缺失的原因以及诚信缺失的危害，由于诚信的缺失，会计职业道德滑坡现象愈来愈严重。

　　第三章，在前面理论的分析前提下，借鉴西方国家的先进经验，结合我国会计职业道德中诚信缺失的实际状况，运用理论联系实际、客观描述的方法，细致地分析了上述诚信问题后，探讨如何重建会计职业道德。