会计行业中诚信问题研究导论

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【题目】会计职业道德中诚信缺失探究
【导论】会计行业中诚信问题研究导论
【1.1】诚信的伦理内涵及其理论特点
【1.2 1.3】诚信在会计职业道德中的核心地位与作用
【第二章】会计诚信缺失的原因及其危害
【第三章】解决会计职业道德中诚信问题的途径
【结语/参考文献】会计职业道德建设中诚信的研究结语与参考文献

　　导论

　　诚实守信是我们中华民族的传统美德，是我们每个个体的立足之本，是我们国家的兴国之本。然而在计划经济向市场经济的转型过程中，由于历史、现实等多种因素综合的影响，生活的各个领域出现了不诚信的现象。特别是经济生活中的背信弃义、弄虚作假、行骗欺诈等不诚信行为日益凸显，会计职业道德中的诚信问题，使会计职业道德滑坡现象愈来愈严重。因此，针对会计职业道德中的诚信缺失现象开展会计诚信研究、提高会计诚信水平，不仅有着十分重要的时代意义和现实意义，更有着十分强烈的紧迫性和必要性。

　　一、会计职业道德中诚信问题研究的紧迫性和必要性。

　　研究会计职业道德中的诚信是建立诚信社会的需要。当前，中国正面临着严重的社会诚信缺失，而会计诚信危机是社会诚信缺失的一个重要表现，所以会计诚信研究对诚信社会的建立有着非常重要的意义。诚信是一个重要的普遍性的道德品格范畴 ,它既表现为个人品德 ,也表现为群体品德 ,还表现为社会公德。在人们的经济生活、政治生活、精神生活的各个领域，它都存在并发挥着非常重要的作用。因此，从大的方面来分，整个社会诚信可以分为三大领域，即经济诚信、政治诚信和思想文化诚信。其中经济的诚信是基础，是第一位的。而会计诚信又是经济诚信的重中之重，在会计职业道德中占核心地位，起核心作用。必将影响经济诚信、政治诚信和思想文化诚信，制约整个社会的诚信水平，所以要解决社会诚信问题，建立诚信社会，首先必须解决经济领域里，会计职业道德中的诚信问题。

　　研究会计职业道德中的诚信是提高会计职业道德水平的需要。我国著名科学家潘序伦先生认为，"诚信"是会计职业道德的重要内容。他终生倡导："信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘'立信',当必有所成",并将其作为立信会计学校的校训。诚实守信要求会计人员在职业活动中讲求信用，保守秘密，对实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。朱镕基总理在 2001 年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词："诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。"可见，做人要讲诚信，社会需要"诚信",会计职业更要讲"诚信",诚实守信是会计职业活动和职业道德的精髓，更是会计职业道德规范主要内容的核心内容，突出表现为以诚实守信作为辐射中心向其他内容扩散，并渗透到其他主要内容里面。正是因为非诚信行为严重的影响了会计人员遵守其他职业道德的主要内容，进而使会计职业道德水平严重下滑，进而影响其他执业者的从业水平。因此要提高会计职业道德水平，必须首先解决会计职业道德中的诚信问题。

　　研究会计职业道德中的诚信是发展市场经济的需要。现代市场经济从本质上讲是一种"契约经济"、"信用经济",它与诚信道德有着一种天然的联系。在市场经济中，人们之间的交易活动一般都是通过一定的合同或契约来确定和维护的，而诚信则是契约的基础。会计在现代市场经济活动中具有不可替代的地位。

　　任何一个单位，包括赢利组织（各类企业）和非赢利组织（行政、事业单位）内部均设有相应的会计部门或会计人员。20 世纪 90 年代初，我国共有 1200 万会计人员。随着市场经济的发展和证劵市场的完善，会计在资源配置中的重要性日益显著，资源配置在市场经济调节中占有重要地位，资源是否能得到合理的利用，让市场的每个主体都能有对等的机会，必须在资源配置过程中对资源的合理使用采取积极的监督和控制，会计人员就成了这一责任的承担者。随着企业的合理发展，企业的经营权和所有权早已分离，会计人员的职能不再是简单的算账、登记账薄，已变成了企业的管理者。由于社会主义市场经济实行不过短短几十年，许多旧的规则已经不能适应人们的需要，已经形成的一些有效的新规则还不完善。

　　人们在思想观念上对市场经济的认识不够充分，难免存在偏差。不择手段追求经济利益的最大化，成了单位和个人一切经济活动的目的，这就导致会计人员迷失自己，把做假账当成行之有效的方法，会计不诚信现象到处蔓延。因此，要想使市场经济健康，有序的发展，作为维系市场交易关系纽带的契约绝对离不开会计职业道德中的诚信的支撑。

　　研究会计职业道德中的诚信是塑造有道德主体的需要。"要创造与建设一个新时代、新社会，就必须有具备新的人格精神气质的新人作为历史的现实承担者。

　　没有这样一种具有不同于既有人格特征和社会精神气质类型的主体，一个新社会的出现是不可思议的。

　　"我国实行市场经济的时间尙短，许多旧的规则已不能适应市场经济的需要，已经形成的一些有效的新规则还不完善，我们拿什么来建设一个新的和谐的社会呢？当然需要有诚信之德的社会主体作为现实的承担者。

　　这样的承担者包括会计执业者，会计执业者是所有社会主体中最重要的主体之一。现在会计职业道德滑坡现象愈来愈严重，就其外部原因，是由于社会风气不好，法律不够完善，执法力度不够，惩罚太轻，诱导人们在经济生活中发生无法约束自己不道德的行为；会计职业道德滑坡的根本原因是新的道德体系尚未形成，旧的道德体系已被破坏，善与恶，美与丑，是与非的界限变得模糊，人们无法辨别好坏，归根结底是人们道德标准的下滑，无法从良心上对他们产生束缚，从而导致一些会计不诚信的行为发生。正如 2002 年 8 月 26 日在北京，国际会计师联合会（IFAC）前总干事 John.Gurner 在"注册会计师职业道德研讨会"上所说的"我们所有的人都已经意识到会计这个职业现在正处在相当大的压力之下。

　　最近的财务危机始于美国，但是其影响却是全球性的。它使我们受到了很多谴责-缺乏公司治理和内部控制、会计和审计准则的不足、无效的企业模式以及会计师和审计师自身的问题等等。然而，我经常想，最终的罪魁祸首不正是职业道德的沦丧吗？".在他看来会计诚信危机的根本原因是会计职业道德的滑坡。在现实生活中一些不道德的行为并不一定是违法的，法律只能制裁违法行为，管不到人们的内心，在现实中老人跌倒没有人扶的现象时有发生，医生见死不救的现象屡见不鲜。从这些现象中我们可以看出执法不严仅仅只是诚信缺失的外因，而人们道德标准下滑，才是诚信缺失的内因，只有从根本上对人们进行道德教育，使诚信观念深入人心，并且转换为自己的内在品格，自发的去做合乎道德的事。总而言之，光靠法律是不行的，只有依靠道德才能约束人们的内心，做到从根本上清除不诚信的现象。

　　二、会计职业道德中的诚信问题研究的现状。

　　国内外学者都非常重视会计职业道德中的诚信问题研究，一致将会计职业道德中的诚信问题看做是社会道德体系以及个人道德素质要求的非常重要的一部分。

　　（一）国际学术界的研究现状。

　　1、对国际会计职业道德研究现状的概述。

　　国外会计职业界十分重视会计职业道德建设。欧美等发达国家的大多数会计著作和发行量较大的会计教材都有相当大篇幅的会计职业道德知识的论述，尤其在诚信守信原则方面花费了大量的笔墨。国际会计师联合会职业道德委员会1988 年拟订了《国际会计职业道德准则》并于同年 7 月经国际会计师总理事会批准后公布。美国是世界上经济最发达的国家，其会计的发展也位于世界前沿。

　　近些年来，我国随着改革开放经济制度不断的深入，我国会计职业道德研究也在朝着国际化的方向发展。而国际会计职业道德作为我国会计职业道德发展的一个重要指导者，它的研究现状对于我国会计职业道德的发展有着重要的借鉴意义。目前，国际会计职业道德的研究现状大致可以分析以下几个方面：第一、国际会计职业道德的研究队伍及其成果逐年上升，研究队伍是进行国际会计研究必不可少的的因素，它直接关系到研究的效益等问题。近些年来，在经济全球化的影响和推动下，国际会计加大了对于会计队伍的建设，一大批的会计人才涌现出来了，他们通过不断的努力和细心的研究，取得了较为显著的成果。第二、全球性研究与国际经济业务的研究经济全球化的发展，要求各国加强国际会计职业道德的研究，近些年来，国际会计合作研究的比例有不断上升趋势。国际会计新准则推动了国家会计职业道德全球性的研究，也带动了国际经济业务的研究的发展。第三、验证研究方法正日益取代规范研究方法近些年来，国际会计高层次研究方法发展迅速，理论发展与专题研究代表了较高层次的研究。虽然一开始，高层次的研究方法发展受到了多个方面因素的制约，但从后期来看有迅速的发展。

　　这也带动了验证研究方法的发展，目前验证研究方法已经取代规范研究方法，极大程度推动国际会计的发展。

　　劳伦斯·A·波尼蒙（美）《会计职业道德研究》涉及会计职业道德的多个方面的多个问题，通过调查问卷、实证研究、逻辑推理等多种方法展开研究，并设置开放式的结论，为读者提供进一步的思考和研究空间。近年来，关于会计职业道德的讨论一直都是业内外的热点，本书集结了国外丰硕的相关研究成果。本书特别强调会计学课程中的伦理教育，这对中国的会计学教育有很重要的参考价值，.