国外会计职业道德研究文献综述(3)

　　二、未来研究展望。
　　
　　（一）基于研究方法和数据收集的分析 可从以下三个方面进行拓展：
　　
　　第一，道德决策的研究方法通常采用问卷调查法、情景模拟法和实验法等。虽然“确定问题测验”（DIT）是会计道德研究中广泛采用的量表，但是依然有学者质疑其是否可以作为判断个体道德水平的指标并且指出其中的不足之处。因此未来研究中可以进一步优化该量表或者采用其他的量表（比如Gorge Lind的MJT量表），或者开发出更多的测量工具来进行实证研究。国内的会计道德研究缺乏实证检验，DIT量表的应用深度和广度也有限。国内学者在应用的时候应将文化 （地域） 差异考虑在内。
　　
　　第二，目前会计道德研究多以截面数据为基础收集现实数据资料进行分析，缺乏纵向方面的研究。采用纵向研究新方法对会计道德研究具有重大理论意义，比如研究个体成长中道德水平如何发展以及审计人员职业晋升中在面临道德困境时如何决策又是极具现实意义的，因此纵向研究是未来会计道德研究可以考虑的方向。但是纵向研究通常需要花费较长的时间，且客观环境的变化和众多需要考虑在内的控制因素阻碍了它的发展，未来研究中其操作应用依然是个难点。
　　
　　第三，通过上述的文献梳理可知，会计道德研究的样本选择多集中在审计人员（注册会计师）、会计（审计）专业学生，而较少选择普通会计工作者或中高层财务管理人员，这样做的原因不得而知。从而使得笔者对样本的代表性产生疑问，该样本下得出的结论是否具有普遍适用性有待进一步验证，后续研究应将样本选择误差控制在合理范围内。
　　
　　（二）基于研究内容的分析 可从以下四个方面进行延伸：
　　
　　第一，研究中工作经验对道德决策的影响没有得出一致的结论。一方面，工作经验较多的会计人员具有较高的P分数，原因在于工作经验丰富的会计人员深谙会计领域的制度、准则和方法，对于应该做什么与不应该做什么理解较为深刻，较高的会计技能也使其在具体工作中不易出现差错，因此无论从主观上还是客观上，工作经验较丰富的会计人员更易遵守行业准则，从而具有较高的道德水平。另一方面，也正因为会计人员的丰富工作经验，使得其可以轻车熟路地避开准则的约束，走上违规的行为或者出具不真实的财务信息，即工作经验丰富的会计人员具有较低的道德水平。未来的研究可提供更多的证据来探讨工作经验是否以及如何影响会计人员道德决策。
　　
　　第二，根据前文对文献的回顾，道德强度六个构面中“结果严重程度”和“社会共识”被多次证实是会计（审计）人员进行道德判断的影响因素，而其他四个变量与道德决策的相关关系被证实的很少，这与Jones（1991）提出的道德权变理论不符，有待于在未来的研究中，采用新研究方法或者扩大样本范围来继续进行检验。
　　
　　第三，一般而言，较高的道德认知发展水平意味着道德的行为决策，国外学者广泛研究了道德认知发展对道德决策四阶段的影响作用。然而，实证研究发现这两者并不总是一致，这一难题始终没有得到解决。在道德认知发展水平对道德决策影响中可能还受到其他变量的调节，比如前文所述道德强度（六个构面）以及情境因素（比如组织氛围、文化）等。在Rest道德决策模型中，个体的道德辨识、道德判断和道德意图是否最终表现为相对应的道德行为，它们之间是否存在其他的变量有待于发现。在道德认知发展水平对道德决策的影响中应该充分考虑到中介变量和调节变量的作用，这一方面的研究目前还十分匮乏，未来研究可以此展开会计道德实证研究。另外，会计道德研究引用了大量心理学的知识，后续的研究也可考虑心理因素（如情绪认知、心理控制源）对会计（审计）人员的道德决策研究的影响。
　　
　　第四，现有的会计道德研究，无论是调研法、实验法还是情境模拟法都是在西方文化背景下进行的，缺乏中国文化背景下的会计（审计）人员道德问题研究。中西文化差异对于个体的道德发展水平有什么影响以及在道德决策过程中起到什么作用对现实有着重要意义，因此，跨文化比较研究也是未来会计道德研究的一个发展方向。
　　
　　参考文献：
　　
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　　[3]林楠、吴粒、王璐、汤建湘：《基于道德评价取向的审计人员道德决策研究》,《公司治理评论》2012年第4期。　　
　　[4]李晓明、傅小兰、王新超：《不同道德评价取向对企业道德决策的预测作用》,《心理科学》2012年第5期。　　
　　[5]吴粒、于延琦：《审计人员道德决策研究综述》,《审计研究》2013年第6期。　　
　　[6]杨书想、曾繁英：《审计师道德认知发展水平与伦理决策的关系研究》,《中国注册会计师》2014年第12期。　　
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