汽车制造商纳税筹划策略分析(2)

　　4.3.1 销售收入的纳税筹划

　　对汽车制造企业销售收入进行纳税筹划，可以从选择销售方式和结算方式两个方面实现。

　　4.3.1.1 销售方式的筹划

　　面对国内众多汽车制造商的竞争，汽车制造企业不仅要从产品质量上增加竞争力，还要在销售方面有所侧重，利用优惠的销售方式来吸引客户、占领市场。目前，汽车制造企业销售方式主要有平销返利、销售折扣和折扣销售等[52].

　　（1）平销返利方式。在平销返利销售方式下，汽车制造企业应当按照销售汽车时给购买汽车的 4S 店或其他经销商开具的增值税专用发票的增值税额作为销项税额，同时，购货方应当按照同一张增值税专用发票的增值税额作为进项税额，用于抵扣销项税。在经销商完成销售以后，汽车制造企业会返还给经销商一定的利润，在经销商收到汽车返还的利润时，应按所购货物的增值税税率计算冲抵进项税额且不得就这部分利润给汽车制造企业开具增值税专用发票。从汽车制造企业角度来说，这部分返还给经销商的利润作为了销售额的一部分，要依法征收增值税和消费税，在平销返利的销售方式下，汽车制造企业的税收负担较重[53].

　　（2）销售折扣方式。在销售折扣方式下，由于销售折扣发生在销售汽车之后，销售折扣的金额不得从销售额中扣除，汽车制造企业要按原销售时开具的增值税专用发票上的增值税额作为销项税额。

　　（3）折扣销售方式。在折扣销售方式下，如果汽车制造企业将销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么就可以按折扣后的销售额作为销售额，计算销项税额，折扣的部分不再缴纳增值税和消费税。因此，折扣销售方式对汽车制造企业最为有利。

　　然而，如果给予经销商的优惠折扣政策与汽车销量挂钩，销售量越高，每辆给予的折扣越大。但是，在经销商代理销售期间，由于汽车制造企业也不知道经销商到底能够销售多少汽车，也就不能确定经销商应享有的折扣率。

　　汽车制造企业通常的做法是等到年底，一次性结算将应给经销商的折扣金额，单独开具红字发票，但该折扣金额在计税时不允许冲减销售收入，汽车制造企业每年会多缴纳部分税款。那么，汽车制造企业可以通过采取预估折扣率的方法进行纳税筹划。具体方法是：每年年初，汽车制造企业根据经销商上年实际销售量初步确定一个折扣率，在销售汽车时均按预估折扣率进行折扣销售，这样就可以将折扣后的销售额确认为销售收入，等到年底或次年年初与经销商结算时，只需根据实际销量和按实际销量确定的折扣率稍作调整。调整部分的折扣额虽然仍不能冲减销售收入，但绝大部分的折扣额已经在平时销售时冲减销售收入，从而降低了所得税负担。如果担心出现经销商发生销量锐减额提前多享受折扣的情况，也可以采取预收一定押金的方法预防经销商的“道德危机”.在汽车制造企业实际销售汽车的过程中，汽车制造企业要根据情况适时调整销售方式，做出最有利的选择。例如，在销售新产品时，为了快速打开市场，回笼资金，利用平销返利的销售方式最能调动经销商的积极性，而且容易得到税务机关的认同，降低了筹划风险。等到销售量稳定以后，汽车制造企业可以由平销返利的销售方式改为折扣销售，进一步降低企业税负。但是，汽车制造企业的纳税筹划一定要掌握好尺度，不能为了避税而避税，如果操作过度，将“节税”变成了“逃税”,就会产生极大的风险，受到税务机关的处罚。

　　4.3.1.2 结算方式的纳税筹划

　　为了扩大销量，汽车制造企业对销售汽车收入可以灵活采用托收承付、分期收款和预收货款等结算方式。结算方式的不同，在会计处理上确认收入的时间也就不同，纳税义务发生的时间也会不同，也就有了利用资金的时间价值的可能性，产生了纳税筹划的空间[54].根据我国企业所得税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；根据《国税函【2008】875 号》的规定，企业采用托收承付方式结算销售收入，在办妥托收手续时确认销售收入；以预售货款方式结算的，在发出商品时确认销售收入。

　　汽车制造企业可以在年底利用选择结算方式进行纳税筹划，例如，如果汽车制造企业正常采用的是托收承付的结算方式，在肯定购货方信誉和还款能力的前提下，可以将结算方式更改为分期收款，将一部分或者大部分销售货款约定在第二年收取，将本年的利润转移至第二年，达到当期少缴税款，利用资金的时间价值的目的。另外，如果汽车制造企业发生了亏损，或者当期能够享受相关的税收优惠政策，那么就不宜采取该方法进行纳税筹划，而是相反的应当尽量提前确认收入，达到抵免税额或者减免税负的目的。

　　4.3.2 广告费的纳税筹划

　　各大汽车制造商为了提高汽车品牌知名度和提高汽车销售量，经常会投入巨资进行宣传。我国《企业所得税法实施条例》规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”.所以汽车制造企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　汽车制造企业为产品进行广告宣传，增加广告宣传费用可以激发市场需求，增加汽车产品的销售量，从而提高企业的经济效益。另外，广告宣传也有利于提升企业自身的知名度和形象。汽车制造企业在推出新品牌或者新产品时，往往会投入巨额的广告费用，提高品牌或者产品的知名度，促进销售，随着销量的稳定和社会需求的饱和，汽车制造企业会适度减少广告费用，这就造成了广告费用投入金额在时间上的不平衡性[55].汽车制造企业需要将广告费用在各个年度合理分配，尽可能地在不影响销售的情况下，使每年的广告费用控制在允许扣除的比例以内，以获取资金的时间价值。

　　4.3.3 高新技术应用的纳税筹划

　　汽车制造企业在应用高新技术的过程中，如果专利或者非专利技术等高新技术的使用寿命能够确定，那么应该在其使用寿命范围内进行合理摊销，企业在摊销高新技术方面的纳税筹划空间较小。因此，汽车制造企业应当在不影响高新技术应用的前提下，尽量选择法律规定内的最短摊销年限以充分发挥摊销的抵税作用[56].另外，国家为了鼓励软件产业和集成电路产业的发展，根据《财税【2012】27 号》第七条，企业购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的，其折旧或摊销年限最短可缩短为 2 年。所以，企业在购买专利技术或者非专利技术等高新技术时，除了价格因素外，还应将上述因素纳入考虑范围，以便做出最有利的决策。

　　4.3.4 固定资产折旧的纳税筹划

　　固定资产在汽车制造企业资产总额所占比重很大，固定资产折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的作用。企业拥有的固定资产，随着使用时间的增长，会发生磨损，为了把这部分磨损从固定资产价值里扣除，需要对固定资产计提折旧。固定资产的折旧方式分为两类，一类是直线折旧，如平均年限法；另一类是加速折旧法，如年数总和法和双倍余额递减法。汽车制造企业采用不同的折旧方式，每期的折旧额会有所不同，由于折旧可以在税前扣除，因此，也会对企业的利润产生影响，从而产生了纳税筹划的空间[57].企业一般采用平均年限法对固定资产计提折旧，一方面，平均年限法较为简单，便于计算；另一方面，税法对加速折旧法有着严格的规定，并不是所有的固定资产都可以采取加速折旧法计提折旧。因为汽车制造企业是技术密集型企业，对技术要求高，技术更新换代快，很大一部分设备符合税法关于加速折旧法的规定，可以根据自身财务状况选择采用直线折旧法或者加速折旧法计提折旧。通常来说，汽车制造企业如果采用了加速折旧法，那么，在固定资产使用寿命内的前期可以多计提折旧额，从而增加了企业的成本费用，使企业前期的利润减少，从而获得延期纳税的好处。

　　4.3.5 固定资产修理改扩建的纳税筹划

　　随着科学进步，技术发展，汽车制造企业经常需要对生产用固定资产进行改造和修理；企业的固定资产如果不再适用或者升级改造成本过高，需要处置固定资产。因此，很有必要对汽车制造企业的修理改扩建进行纳税筹划。

　　由于科学技术的发展，以及市场需求的不断变化，汽车制造企业经常需要对生产用固定资产进行改造和修理。我国企业所得税法对固定资产修理和改扩建产生的修理费用的处理有着不同的规定，企业发生的固定资产的日常修理费用直接计入当期损益；而对固定资产进行大修和改扩建产生的大修理支出费用有两种处理方式，一是如果大修理费用符合资本化条件，应当予以资本化，增加固定资产价值或者转作长期待摊费用[58],二是不符合资本化条件，应当费用化，计入当期损益。由于固定资产的修理费用可以资本化也可以费用化，不同的处理方式对企业的利润会产生不同的影响，因而为纳税筹划提供了空间。

　　汽车制造企业固定资产修理支出应当尽量予以费用化。汽车制造企业可以对固定资产采取不同年度进行多次维修的方法，使原来能够资本化的大修理支不符合资本化的条件，而是予以费用化，减少当期利润，获得递延纳税的好处，相对增加企业收益。

　　4.4 小结

　　本章以汽车制造企业财务管理活动为线索，分析了汽车制造企业在筹资活动中，应根据企业的内外部环境分析采取 WO 筹划战略或者 WT 筹划战略，并从债务筹资和权益筹资两方面进行具体纳税筹划分析；然后，对投资活动纳税筹划进行筹划战略选择分析，并从组织形式选择、投资方向选择以及固定资产及高新技术方面进行纳税筹划分析；最后，对汽车制造企业在生产经营活动中的销售收入、广告费用以及固定资产折旧和改扩建支出进行纳税筹划分析。