纳税筹划风险及控制相关理论概述(2)

　　（5）扣除法扣除法是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划方法[37].在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。根据税法的规定，企业可以扣除的项目和种类很多，所以很多企业都在不同程度上运用着扣除法，故扣除法应用范围极广。但是需要注意的是，由于税法对允许税前扣除的范围和项目等的规定比较繁杂，企业想要熟练运用扣除法，需要较强的专业水平。

　　（6）抵免法抵免法是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划方法。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节税额就越大。抵免法的关键在于尽量扩大符合税法抵免条件的项目和尽量增加抵免金额。

　　（7）延期纳税法延期纳税法是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的纳税筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息借款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资；如果存在通货膨胀和货币贬值，延期纳税还可以更有利于企业的获得财务收益。

　　（8）退税法退税法是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划方法。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。退税法主要是出口商品退免税，鼓励企业出口贸易。利用退税法的关键在于要扩大符合退税政策的经营项目，同时还要增加退税额，但是，需要注意的是出口退免税由于涉及的范围、退免的程序和方法较为复杂，对筹划者提出了较高的技术要求。

　　2.3 纳税筹划风险及风险控制

　　纳税人进行纳税筹划活动会产生风险，纳税人需要正确理解和对待纳税筹划风险，充分重视纳税风险带来的影响，并对纳税筹划风险加以防范和控制。

　　2.3.1 纳税筹划风险

　　（1）纳税筹划风险概念纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内，合理地利用税收优惠或税法政策选择的机会，对企业的生产经营活动进行合理规划和安排，达到节税的目的。但是，纳税筹划给企业带来利益的同时也蕴含着风险[38].因为纳税筹划是事前的规划和安排，再加上税法的实效性以及经营状况的变化等因素，不能准确预计筹划的结果，筹划的结果具有不确定性，这种不确定性即纳税筹划风险。

　　（2）纳税筹划风险的分类纳税筹划风险大致可以分为四类，分别如下：

　　1）政策风险。企业对税收政策的选择所蕴含的风险就是政策风险，政策风险主要是由于企业忽略政策实效性、对税收政策把握不准、不能正确理解政策精神而产生的。

　　纳税筹划的政策风险有二：一是企业忽略税收政策实效性，因为我国的税法体系仍不健全和完善，税收政策和法规经常会随着经济的发展而不断得到调整，如果企业纳税筹划方案忽略了这种税收政策和法规的实效性，便会给企业带来风险。二是企业不能正确理解政策精神，导致征纳双方产生认定差异。一般情况下，企业都是根据自己对税收政策的理解来制定筹划方案的，如果企业不能正确把握并理解税收政策，就产生了筹划方案不能得到税务执法人员认可的可能，而且纳税筹划投入的人力、财力和物力不能得到回报，甚至可能会受到税法机关的处罚。

　　2）操作风险。随着我国经济的不断发展，国家在面临不同的经济环境和条件下，必须要对税收政策和法规进行补充完善。学者都很难完全掌握种类繁多并且复杂的各种税收政策，企业的筹划者也很难完全掌握各项税收法律，因此，筹划企业面临着很大的操作风险。企业在进行纳税筹划时，可能会产生运用某些税收优惠政策时操作不到位，或者未能从企业整体出发的情况，进而致使纳税筹划的成本大于收益，造成纳税筹划的失败。

　　3）经营风险。纳税筹划是事前筹划，是企业在当前的经营状况基础上进行的规划和安排，然而企业制定纳税筹划方案需要一定的时间，筹划方案的实施又是一个较长的过程，在这段时间里企业的经营活动会产生何种变化，这种变化会不会导致已选择的筹划方案不再适用而导致筹划失败都是未知，因此，企业的生产经营活动也会对纳税筹划的方案产生影响。

　　4）信誉风险。如果企业纳税筹划失败并受到税务机关的处罚，对企业来说不仅仅是经济上的损失，更是对企业信誉的巨大打击，其他的经济主体可能会因企业的逃税、漏税行为对其信用产生怀疑，进而不愿再与其进行合作，造成更大的损失；另外，企业也可能因为违法而丧失某些税收的优惠政策，有时候，这种无形的损失比有形的处罚损失更为严重。

　　2.3.2 纳税筹划风险控制

　　（1）风险控制的含义对纳税筹划风险控制，是指企业在法律法规的许可范围内，通过对纳税筹划风险的识别和评估，采用合理的经济和技术手段对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和调整，对纳税筹划风险加以规避、控制或转移，以降低纳税筹划风险所带来的经济和名誉损失的一种管理活动[39].

　　（2）纳税筹划风险控制效应分析税费是企业成本的一部分，税负的高低很大程度上影响着企业的经济收益。这就要求企业进行科学的纳税筹划，提高企业的经济效益和企业价值，而企业在进行纳税筹划的同时亦要注意风险的防控。对企业纳税筹划风险进行控制可以产生经济效应和社会效应，可以有效的避免纳税筹划失败带来的经济损失，有利于企业对自身的经营管理进行完善，有助于企业实现纳税筹划涉税零风险的目标和企业价值最大化。

　　1）经济效应分析。从表面上看，对纳税筹划风险进行规避和控制，并不能直接给企业带来经济上的利益，然而深入考虑，如果通过采取措施降低了纳税筹划的风险，提高了纳税筹划方案的科学性和合理性，会增加纳税筹划成功的可能性，从而使筹划者获得筹划收益。企业对纳税筹划风险进行控制，对提高企业纳税意识，提升财务人员业务水平，进而促进企业健康发展具有重大意义。

　　2）社会效应分析。对纳税筹划风险进行控制也会产生良好的社会效应。对企业来讲，有利于提升企业自身的纳税信用，避免受到税务机关处罚造成经济上的损失；另外，有利于树立企业良好的信誉和形象。但是，如果企业不能正视风险，不能对纳税筹划风险进行有效规避和控制，一旦被税务机关认定为违法，那么对企业的纳税信用、信誉和形象会造成巨大的打击，造成巨大的损失。因此，企业对纳税筹划风险进行控制很有必要。

　　2.4 小结

　　本章介绍了纳税筹划理论，首先介绍了纳税筹划的概念及特点，阐述了纳税筹划实现的两种途径和八种方法，并对纳税筹划风险及风险控制进行阐述。