水利施工企业的内部控制体系、存在的问题及完善

　　一、前言

　　企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略.内部控制是由企业管理层、经营层和全体员工为了实现内部控制目标共同实施的管理过程,是衡量企业现代化管理的一个重要标志.

　　水利施工企业实行内部控制,促进水利施工企业提高内部管理水平和预防风险能力,对企业的发展具有重大意义.水利施工产品不同于一般工业产品,具有空间上的固定性、体积的庞大性、品种的多样性,而且水利施工产品大多数是关系国计民生的产品,具有较强的社会性.施工过程具有流动性、周期长、复杂性和个别性.产品成本具有整体不可比性、成本管理难度大等特征.这就决定了水利施工企业除使用内部控制的基本理念、原则、方法外,还应进一步规范内部控制的设立、执行、考核、监督.所以在水利施工企业经营的整个过程中,合理降低风险和不必要的成本、提高经营管理水平和竞争能力、加强内部控制和管理是水利施工企业提高经济效益和竞争能力的关键.

　　二、水利施工企业的内部控制体系

　　(一)内部环境

　　内部环境规定企业的纪律与架构,影响经营管理目标的制订,塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识,是企业建立与实施内部控制的基础.大多数水利施工企业设立了董事会、监事会、经理层,形成职责分工和制衡机制,根据水利施工企业的业务特点设置了内部机构、明确职责权限.

　　(二)风险评估

　　风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现目标相关的风险,合理确定风险应对策略,是实施内部控制的重要环节.多数水利施工企业根据其业务特点建立了风险评估体系,尤其是项目投标前的合同评审、施工过程中的施工方案和安全专项方案报批等活动.

　　(三)控制活动

　　控制活动是指企业根据风险应对策略,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内,是实施内部控制的具体方式.常见的控制措施有不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等.水利施工企业根据其业务特点建立不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制等内部控制体系,以保证企业的经营活动.

　　(四)信息与沟通

　　信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通,是实施内部控制的重要条件.信息与沟通的要件主要包括信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊制度.信息的价值必须通过传递和使用才能体现.所以水利施工企业更应加强反舞弊机制的建设.水利施工企业应当建立反舞弊机制,坚持惩防必举、重在预防的原则,明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限,规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序.由于水利施工企业的下属单位、项目部分散,多数水利施工企业能够充分利用现代信息技术和网络技术促进信息的集成和共享,充分发挥信息技术在信息与沟通的作用.

　　(五)内部监督

　　内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,对于发现的内部控制缺陷及时加以改进,是实施内部控制的重要保证.内部监督包括日常监督和专项监督.日常监督是专项监督的基础,专项监督是日常监督的补充.多数水利施工企业都建立了内部监督体系,主要通过内部审计活动对内部控制有效性进行持续监督.

　　三、水利施工企业内部控制存在的问题

　　大多数水利施工企业都能建立内部控制体系,从组织形式、企业层面、具体业务层面都建立了相应的控制,但在具体运行中存在着以下问题或漏洞.

　　(一)内部环境方面

　　许多水利施工企业存在内部治理结构不合理、一股独大的现象,导致治理结构形同虚设.股东会、监事会作用有限,董事会和经理层混同,许多重大决策由大股东或经理层直接做出.虽然设置了内部审计机构,配备了相应的人员,但内部审计机构独立性不强,大多数归总经理领导.人力资源政策不持续,只注重人才的招聘,对人才的后续培训、绩效考核不够重视.大多数水利施工企业对企业文化建设不重视,由于项目分散,员工分散在各个项目部,员工对企业的认同感、忠诚度不高.

　　(二)风险评估方面

　　多数水利施工企业对风险识别、分析不够重视,对本企业存在哪些风险不清楚,只是当风险实实在在发生时才意识到.多数水利施工企业缺乏风险管理策略,没有针对各类风险或每一项重大风险制订风险管理解决方案.尤其存在其他资质低的或没有资质的企业、个人挂靠经营现象,风险不可控.

　　第一,承包的工程在质量、安全、进度等方面难以实施有效的控制.挂靠企业、个人技术装备水平、施工经验和组织能力难以满足工程的要求,施工条件简陋,管理水平落后,大量违规施工,带来诸多安全隐患.

　　第二,由于挂靠企业、个人用的是被挂靠水利施工企业的名义,在施工组织管理的全过程中所产生经济往来的民事行为都是以被挂靠水利施工企业名义实施的,一旦发生纠纷或对外债务不能清偿,被挂靠企业则成为被告,引起重大经济损失.

　　(三)控制活动方面

　　多数水利施工企业能够根据内部控制目标,结合风险应对策略,综合运用控制措施,对各种业务和事项实施有效控制.但有时虽然有控制制度,但控制活动不能得到有效执行.水利施工企业的下属单位、项目部对内部控制制度的执行流于形式,甚至"有章不循,有率不依",未能发挥有效作用.有的高管凌驾内部控制制度之上,自己都不遵守制度,经常使用例外原则.对分包工程管理不到位,以包代管,对质量、安全、进度、费用结算失去控制.选择了不合格的分包单位,严重影响整体工程的质量和进度,甚至影响公司的声誉.由于项目上管理人员偏少,不相容职务分离不到位,如会计既是出纳又是总账,采购与保管一个人等.这样一来,项目的资金、资产会严重不安全,容易给项目、水利施工单位造成损失.成本控制不严,授权审批权限不清.对大宗材料采购、劳务分包、工程分包管理不到位,由项目部直接选择承包商.分包单价和总价直接由项目部确定,容易造成项目费用的失控.

　　(四)信息沟通方面

　　多数水利施工企业都建立了内部沟通制度和有效的信息系统,但对反舞弊机制不够重视.由于施工项目部大多数离企业本部较远,企业对项目部监管难以到位.

　　(五)内部监督方面

　　内部审计人员的业务素质和专业技术能力不高,仅仅监督水利施工企业内部控制的执行情况,没有能力参与内部控制政策和程序的制定工作,也没有能力评价内部控制设计的合理性.

　　四、完善水利施工企业内部控制的对策

　　(一)内部环境方面

　　完善股权结构,发挥股东会、董事会、监事会职能作用.增设独立董事,维护公司整体利益,尤其要关注中小股东的合法权益不受损害.独立董事应当独立履行职责,不受主要股东、实际控制人或者其他与公司存在利害关系的单位或个人的影响.治理层与经营层分离,使企业的决策权、执行权和监督权相互分离,形成制衡.设立审计委员会或审计部门,归董事会直接领导.负责内部控制工作的监督检查,受理有关员工投诉,督促管理层及时改正内控不足.对企业的规章制度的执行加强检查监督,发现问题及时汇报.注重人力资源政策的持续性,加强绩效考核,建立完整的考核机制.加强企业文化建设,开展各项增强企业凝聚力和员工忠诚度的活动.

　　(二)风险评估方面

　　企业应综合运用风险规避、风险降低、风险分散和风险承受等的一种或几种组合风险应对策略,实现对风险的有效控制.对在经营活动中挂靠经营行为采取风险规避策略,严禁挂靠经营行为,不要为了收取管理费而使风险不可控.

　　(三)控制活动方面

　　加强工程分包的管理,设立专门工程分包管理机构统一管理全企业的工程分包管理.禁止违法分包、转包和层层分包.对分包单位的选择可通过内部招标的形式确定,选择施工能力强、经验丰富的分包单位.与分包单位签订工程分包合同,并确保分包工程质量、进度和安全文明施工.对分包单位进行分包工程的技术质量、进度、安全文明施工的要求、目标进行总交底,并做好记录.对分包工程的最终结算由水利施工企业审核批准,不能以包代管,对质量、安全、进度、费用结算加强控制.

　　针对项目管理人员少的情况,推行兼岗管理,使不相容岗位相分离.这样既能使不相容岗位相分离,又能节约成本费用,体现成本效益原则.加强成本预算控制和监督.成本预算控制从工程投标报价开始,直至项目竣工结算完成为止,贯穿于项目实施的全过程,在施工中过对人工费、材料费、施工机械使用费及工程分包费用进行控制.施工成本控制就是要在保证工期和质量的前提下,采取相应管理措施,包括组织措施、经济措施、技术措施、合同措施,把成本控制在计划范围内,并进一步寻求最大程度的成本节约.

　　施工阶段通过确定成本目标并按计划成本进行施工资源配置,对施工现场发生的各种成本费用进行有效控制.对大宗材料采购、劳务分包、工程分包加强管理,对人工费、材料费实行"量价分离"的方法,同时对数量和价格进行控制。

   (四)信息沟通方面

    水利施工企业应当建立反舞弊机制,坚持惩防必举、重在预防的原则,明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限,规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序.由于水利施工企业的下属单位、项目部分散,水利施工企业应充分利用现代信息技术和网络技术促进信息的集成和共享,充分发挥信息技术在信息与沟通的作用.

　　(五)内部监督

　　对内部审计人员加强业务能力培训或招聘高素质和技术能力的专业人士,使之有能力参与内部控制政策和程序的制定工作,评价内部控制设计的合理性,提供完善施工企业内部控制的建议,为实现水利施工企业的内部控制目标服务.

　　参考文献:

　　[1]崔建民.水利施工企业内部控制对策[J].河北水利,2007(08).

　　[2]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2013.