企业合并中税会差异探究结论与参考文献

　　7 结论
　　
　　本文以小案例的方式介绍了企业合并中的会计和税务处理方法，着重分析了企业合并业务在初始确认期间，后续持有期间以及长期股权投资处置时的税会差异，并对这些差异进行梳理，提出企业在合并事项中应当注意的涉税风险点，以及协调我国企业合并税会差异的建议，完善并扩充了企业合并税会差异的研究。

　　在初始确认时，企业合并业务的税会差异主要体现在三个方面，一是合并方取得的合并资产账面价值与计税基础不同所产生的差异，二是合并方的非货币性资产支付处置损益确认的差异，三是被合并企业资产转让所得确认的差异。在后续持有期间，企业合并业务的税会差异主要体现在长期股权投资、合并商誉、其他资产和负债的后续计量，以及递延所得税事项等方面。在处置时，企业合并的税会差异主要体现在长期股权投资的处置上。

　　针对企业合并的会计和税务处理，本文提出了相应的涉税风险点，提醒合并企业与被合并企业注意。首先，合并各方应注意相关政策的使用风险。其次，对于合并方，应当注意取得资产的折旧及摊销问题、非货币性资产支付的处置损益确认问题、合并商誉的摊销及减值准备的处理问题，以及合并亏损的弥补问题。最后，对于被合并方，则应当注意资产转让所得的确认问题。

　　本文按照税会差异的分类，针对机械性差异和动机性差异分别提出了协调企业合并税会差异的建议。本文认为，对于企业合并中的机械性差异，其存在是必要合理的。

　　但这些机械性差异的存在，使得企业合并事项的会计和税务处理显得相对复杂，必须有一些协调保障措施，帮助企业了解企业合并会计和税务的处理方法，认识其中存在的差异，保证处理中的准确性，如专业人员的培养与培训、发布纳税调整指南、完善企业内部控制，以及设置税务会计账套等；对于动机性差异的协调，本文建议细化税收政策、促进中介机构的发展，以及加强执业人员素质培养和职业道德建设等。

　　在本次研究中，考虑到企业合并中会计和税收处理的复杂性，本文并没有将被合并方股东纳入到研究范围，可能显得企业合并的主体不够完整。希望本文能够对我国企业合并会计和税收政策不断完善，以及企业合并业务的实务工作有所帮助。　　
　　
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