税务风险管理的理论分析

　　第二章 税务风险管理的理论分析

　　第一节 企业税务风险的界定及风险管理理论依据

　　一、企业税务风险的界定

　　澳大利亚学者 MichaelCarmody（2003）的观点是，企业的税务风险主要来自两个方面，即内部与外部。税务风险管理实际上就是对自身内部因素的掌控；通常情况下，纳税人为了尽可能少的缴纳税收，会将其经营活动进行合理的安排，以达到尽量避免税务执法机关的检查，并且在最大程度上实现最少的合法纳税。

　　学者 Tom Neubig（2004）认为，企业税务风险管理即对企业的生产经营活动进行系统的评价，从中找到最有可能导致税务机关注意的事项，可以在纳税行为发生之前进行合理的安排，以达到既不引起税务机关注意，又能最大程度的减少缴税的目的。学者 Sim Segal（2005）认为，企业税务风险管理是企业的一种行为方式或管理方式，这种方式直接影响企业的决策，并且最终成为企业文化的重要组成部分。

　　范忠山、邱引珠（2002）认为，税务风险管理依靠法律规定的范围，企业既可以免于或减少税务处罚，又可以对企业的生产经营活动进行事先筹划、事中管控以及事后审阅这一系列的措施后，在不违反国家税法的情况下尽可能地获取“节税”的收益，从中可以最大可能的减少企业的税收负担。刘蓉（2005）把风险定义为不确定因素，税务风险即为税务责任的一种不确定。张剀、邹国金（2009）突出税务风险管理自身的特殊性，是企业整体风险管理组成的一部分。盛立中（2009）的观点是从企业的角度上考虑，税务风险是企业内部经营上链条的一部分。许鲁才、张晓（2009）将税务风险管理看做一个管理过程，管理的前提是不影响正常的经营，再此基础上做到节税避税的目的。王芳（2010）把税务风险定义为法律，根据税法的相关法规政策认清法律法规，涉税风险就是指对于税法的相关规定少缴纳或者未缴纳，从而带来的一系列法律问题。

　　陈茂春（2011）则通过中小企业的企业组成条件来分析中小企业对于税收的认识问题，他认为中小企业甚至是民营企业意图钻法律空子，在征收机关没有发现的情况下不缴纳或者少缴纳税款，这一形成的原因也是企业自身经营不善，法律意识不强，甚至会通过虚列增资等办法减轻公司税负，获得经济利润。

　　二、风险管理理论依据

　　早在二十世纪六十年代中叶，风险管理即作为一门学科出现。《企业的风险管理》与《风险管理与保险》这两本着作标志着风险管理理论登上了历史的舞台。

　　他们把风险管理定义成一门新兴的管理科学，这种对风险管理的观点由一门技术、一种方法、或者是一种管理过程到一门管理科学的改变，标志着风险管理将成为企业经营和管理的重要环节。由此，风险管理的对象也发生转变，由传统的维护企业发展的纯粹风险变成风险规避和风险转移的主要风险管理工具。

　　COSO 发布的《EnterpriseRiskManagement —IntegratedFramework》，是对于风险管理的划时代意义报告。对于风险管理的认识，该报告有了全新的定义。

　　企业进行风险管理是由高层实施的，风险管理的战略存在在企业经营当中，通过对企业内部的风险事项进行识别，管理可控范围内的风险，从而使企业主体目标得以实现。

　　第二节 中小企业的界定及其税务风险管理理论依据

　　由于中小企业的划分标准是客观、全面的，其标准的科学性对于国家的中小企业促进政策的成功有着关键的作用，若制定的标准过高或者过低都将在一定程度上阻碍本国中小企业的发展。因此，制定适合经济发展企业划分标准是极其重要的，我国中小企业的有自身的划分标准，中小企业一直按着这个标准进行企业职权范围的划分。

　　中小企业的界定问题，各国有不同的划分标准，甚至在不同的历史时代，不同的经济发展时期，中小企业的定义也是不尽相同的。我国有统一的界定标准，下面，将针对中小企业的界定来阐述各个国家和地区对企业的界定范围规划。

　　一、中小企业的界定

　　 所谓“中小企业”最早出现是在 19 世纪末。伴随着第二次工业革命完成的时候，资本主义社会的大工业体系与现代商业体系的建立，工业体系的主导地位将由大企业、大公司占据，从字面意思上看，中小企业不言而喻就是发展各方面不如大企业的企业。主要体现在人员规模、资产规模、经营规模等几个方面，企业可以由几个甚至一个人独立控制，承担企业应有的风险，在总体企业中处于非主导地位的企业类型。

　　中小企业的划分标准在不同的国家、不同的经济发展阶段都不同，并且伴随着经济发展的转变，各国对中小企业的定义也是有所不同的。总的而言，国内外一般都是从量的方面对中小企业进行界定，即从业人员数量、企业营业额、企业资产数量等几个方面。美国小企业管理局(SBA)把雇员人数在 500 人以下、企业资金收入不到 500 万美元的企业定位为中小企业；欧盟对中小企业界定标准为员工数量在 250 人一下，并且企业年产值不超过 4000 万欧元；日本按照《中小企业基本法》将制造业的从业员工人数不超过 300 人或者企业固定资产额在 3 亿日元以下的企业称为中小企业，并且对批发业，零售业，服务业规定了不同的标准。

　　在国内，将中小企业划分为十六个行业，分行业的划分更加明晰了中小企业的界定范围。中小企业行业如何界定将在第三部分进行分行业的阐述。

　　不论是在国内还是国外，中小企业都是关系国民经济发展重要环节处于重要地位，是经济发展的中坚力量，正逐步成为发展社会生产力的主力军，中小企业能否健康的发展直接关系到整个经济的发展是否稳健。

　　二、税务风险管理理论依据

　　目前大多数学者将税务风险管理认为即企业的内部风险管理，就是企业通过内部风险控制，降低企业税务风险从而也能做到少缴纳税款，最终能够合理避税，为企业规避税务风险，降低税收风险，优化企业的内部结构，完善企业内部控制管理，最终达到在低成本的情况下企业利润效益最大化的长远目的。

　　纳税人为了减少对于税款的缴纳，降低税收负担，不仅仅需要通过日常的经营活动的合理安排，更多的是通过这种经营活动的管理来避免税务执法机关的检查，从而降低税务风险。不同学者对于税务风险管理的认识不一致，澳大利亚学者 MichaelCarmody（2003）仅仅强调税务风险是内部因素的控制，没有对此进行更深程度的展开。TomNeubig（2004）将税务风险管理融入到企业内部的日常经营活动，侧重认为规避风险是为了减少税务机关的关注程度。SimSega（l2005）则认为税务风险上升为一种管理方式通过日常经营活动，通过的合理安排企业的财务经营，将财务管理看做企业日常的重要组成部分，与企业融为一体，从内部管理与控制上降低税务风险。