中国中小企业税务风险控制导论

　　第一章 导论

　　第一节 选题背景和研究意义

　　一、选题背景

　　企业税务风险的产生与企业的发展有着必然联系，目前，企业内部设置的税务管理活动更加专业化，其发展趋势的显着性直接推动企业的相关税务管理部门加强管理水平的提高。经过改革开放，企业不断提高对外交往活动，对企业税务管理活动提出了更高的要求。政府相继出台了新的税收法律和政策。因此，无论是自己开发，还是变化的外部市场环境，给了企业税收管理带来更多的挑战。企业采取一系列措施加强税收管理工作，加强税收征收管理，提高企业的纳税遵从度；通过缩减企业的税收成本，来提高企业的盈利效益；此外，企业有效的税收风险防范，保证企业健康稳定的发展；通过一系列企业内部税收管理活动有助于促进政府税收管理，制定和完善税收政策的有效性监管的参考水平的提高。

　　中小企业税务风险是中小企业税务管理中一个无法回避的问题，因此中小企业税务风险管理也成为了中小企业税务管理中的主要内容之一。中小企业税务风险产生的根源是中小企业生产经营活动的不确定性以及税收政策的不断变动。目前，中小企业经营活动的范围正在不断的扩大，经济联系及交易行为变得越来越复杂，税收政策及宏观政策环境的变化十分频繁，这些都使得企业的涉税活动愈加复杂多变，潜在的不确定性因素不断增多，企业的税务风险也在逐步升级，因此对企业税务风险管理提出了的要求。

　　中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年（2011—2015 年）规划纲要，“十二五”明确提出关于企业的发展方向，加大中小企业的发展力度，完善企业政策法规的建立。促进企业发展方式的转变，推动中小企业调整结构，引导中小企业集群发展，建立了健全的中小企业金融服务体系的优化措施。

　　目前，受自身因素以及其他外界因素的影响，我国中小企业存在着规模逐渐缩小，效益下滑的趋势，发展后劲严重不足。特别是全球金融危机下，外部需求明显减弱，严重削弱了中小企业的外向型优势，进一步缩小了利润空间。这也说明我国中小企业税收管理中存在着风险，主要表现在：一、财务制度不健全，无法准确进行税收核算。二、经营方式多种多样，无法及时发现税收疑点。三、欠税现象突出，清欠税款力度不强。四、发票使用不规范、申报数据明显异常。针对中小企业税收管理中存在的风险问题，税务部门应当从保护和扶持中小企业发展的角度出发，进一步规范税收管理行为，完善税收管理手段，为企业发展创建一个公平竞争的税收环境。

　　笔者在参考了大型企业税务风险管理的研究成果的基础上，国内外专家学者，分析中小企业实施税收风险管理的可行性，并在适当的理论框架和风险管理机制得出适合中小企业税务风险管理机制。

　　二、研究意义

　　中小型企业产值是 GDP 的重要组成部分，推动着经济的增长，在国民经济中占有不可替代的作用。至 2011 年末，以工业为例，全国规模以上的中小型工业企业共计 316,498 家，其中中型企业有 52,236 家，小型企业有 256,319 家，微型企业 7,943 家。2011 年，全国规模以上中小工业企业实现工业总产值 591,900亿元，比上年增长 31.6%，增速较上年回落 0.8 个百分点，占全国规模以上工业企业总产值比重 69.2%。全年规模以上中小工业企业产销率 97.8%，同比提高 0.2个百分点。

　　“事故背后有征兆，征兆背后有苗头”这一法则应征了任何税务风险都是有事先预示性，企业存在税务风险是因为企业本身不重视的结果。税务风险机制是一种防患于未然行为，是企业在风险发生之前通过分析、提出相关风险点，针对这些风险点，建立相应的防御措施。另一方面，由于中国的税法的相对复杂性也成为企业风险加大的重要因素，这是企业建立相应措施的迫切需要。

　　第二节 国内外研究综述

　　一、国外研究动态

　　税务风险是一种不确定性，是税务相关结果与预期的差异，其不确定性包括可控的内部因素和不可控制的外部因素。税收筹划就是指站在企业的角度上，通过企业日常经营活动，财务管理等各方面的合理配置，以缴纳最少的税款为企业创造最大的利润。目前，国外对于中小企业税收风险管理不同国家采取不同的应对措施：

　　（一）经济政策扶持

　　国外对于中小企业税收风险管理采取经济扶持政策的国家有英国和法国。英国政府采取一系列政策包括鼓励投资及占有股份，税收的制度简化，鼓励科技发明的应用，通过政府的宏观调控，重点扶持中小企业，把激励中小企业的创建与发展作为一个带有根本性的基点。

　　法国政府则是通过鼓励政策，鼓励中小企业的创办，为中小企业的发展提供良好的环境。

　　（二）法律政策扶持

　　像日本政府和德国政府采取颁布相关适合中小企业的法律法规政策，用法律来保障中小企业的发展进程。

　　日本政府则采用分阶段处理中小企业的发展状况，在不同的历史时段具有不同的扶持与引导政策。如《中小企业基本法》的成立，之后 1999 年《基本法》又对此作出重大调整。相继日本出台 30 多部中小企业法律，形成一套完善的中小企业政策法律体系。

　　德国采取的方法有所不同，是将法律与经济合二为一，中小企业局下设在经济技术部，用于负责企业的事务，管理维护市场秩序、监督产品质量，不直接干预企业的经营活动。

　　二、国内研究动态

　　国内学者把税务风险定义为一种不确定性，是生产经营活动中发生了一系列的涉税问题。税务机关对于企业日常经营存在风险的环节，加大稽查力度，并给予税法的处罚，给企业带来额外的税收负担。多缴纳税款也会让企业承受了额外的税收负担，增大企业的税务风险。

　　由于中小企业的重要地位，在《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》）颁布的情况下，构建中小企业税务风险管理机制成为当前重要的课题之一。

　　（一）中小税务风险管理组织的构建

　　企业应设置专门的税务工作人员或者是办税人员，成立相关的税务部门，有条件的中小企业可以聘请税务顾问，对企业日常内部的经营管理活进行税务分析，指导企业的涉税活动，预防企业税务风险的发生。

　　（二）税务风险识别和风险评估体系的构建

　　税务风险管理的风险评估是指税务风险在企业生产过程的识别和评价，应以在尽可能找到点涉税税务风险各个方面的实际业务流程后，发现在一次税务风险点，针对企业日常经营的税务风险点进行风险评估，评估的方法可以采取定性和定量结合进行，从而，系统的反应企业的税务风险问题。

　　（三）税务风险应对策略的构建

　　企业税务风险的应对策略包括风险回避、风险承担、风险转嫁或风险分担。

　　措施的采取是结合企业对税务风险的接受程度，通过比较各个风险发生的可能性以及风险的危害来总结。对于这样程序上的问题，应该采取标准化的操作流程，编制有针对性的税务风险管理手册，加强时效性、专业化的遵从制度。

　　（四）信息与沟通机制的构建

　　（1）了解当前的新税收法规，主动与税务机关沟通，保持税收知识畅通无阻的了解。特别是在新涉足的领域，对于处理企业内部的重大税务问题，应该向相应的机关咨询相关税法，并采纳咨询人员的意见。

　　（2）依托计算机系统，通过计算机网络系统完成各项涉税问题，最好是在尽可能剔除人为因素影响的情况下，使得收集以及处理效率的最大化。同时，办公系统计算机化，方便各部门之间的信息交流。

　　（3）加强上下层级之间的沟通，高层管理人员了解更多的企业日常事务，了解相关的涉税问题，下层员工也应该及时上报已经发生的税务相关问题。

　　（五）企业税务风险预警系统的构建

　　企业应该在现代化科技网络的支撑下，建立一套科学、便捷的税务风险预警系统。对于预警系统的构建要分类进行，其中特殊税务报告时针对特别紧急的情况应该直接上报给企业管理层。对于存在一定期限时间内可能发生的风险预警报告，应该进行定期汇报总结。

　　第三节 研究框架和研究方法

　　一、研究思路

　　本文首先分析企业税务风险管理的理论，从中得出适合中小企业税务风险管理理论定义，然后通过对影响中小企业税务风险进行内外因两个方面的分析，得出外因具有不确定性，内因具有可控性，笔者从大企业着眼，落脚到中小企业，提出适合中小企业税务风险管理的框架模型。

　　二、研究框架

　　根据上述研究思路，本文对研究框架做出如下安排：

　　第一部分是导论，本部分主要阐述四个方面的问题，分别是研究背景和意义，国内外文献综述，研究框架和研究方法，课题的创新和不足之处。

　　第二部分是税务风险管理的理论分析。首先，阐述企业税务风险的界定及风险管理理论依据，包括国内外对于企业税务风险的不同界定。其次，阐述中小企业的界定及其税务风险管理理论依据。最后，概述中小企业常见税务风险及其影响，包括中小企业常见税务风险和中小企业税务风险的影响。

　　第三部分是中小企业税务风险管理现状。本章节分两个个方面进行研究：第一，阐述中小企业经营情况分析，本节通过行业类型、具体业务、经营管理、财务分析四个方面探讨中小企业的经营情况；第二，讲述不同企业规模税务风险分析，通过对二者日常涉税情况的比较，税务风险分析，得知企业面临严峻的税务风险，并且中小企业对于税务风险防范意识比较弱。

　　第四部分是中小企业税务风险成因分析，首先，先建立中小企业税务风险的相关理论模型，通过博弈论的方法，在假定博弈双方为理性经济人的前提下得出最优占略；其次，分析形成中小企业税务风险问题的内部原因，得出中小企业缺乏税务风险防范意识和企业内部相关管理制度不健全的结论；最后分析形成中小企业税务风险问题的外部原因，包括税收立法缺陷引起的税务风险，税收征管过程引起的税务风险以及税收法规的变化产生的税务风险。第五部分是内部控制框架下中小企业税务风险管理的构建，本节通过七个方面进行描述：第一是阐述 COSO 内部控制理论框架，包括 COSO 企业风险管理框架的主要内容和 COSO 内部控制框架与企业风险管理框架的比较，通过这一理论概述分析为文章下文的模型建立与最终确定框架奠定了基础。第二是中小企业税务风险的管理目标，只有对目标有了了解，从而构建适合中小企业税务风险管理的框架；第三是中小企业税务风险管理理论框架。第四是税务风险管理组织的构建；第五是中小企业税务风险识别与评估体系的构建；第六是中小企业信息沟通机制的构建；第七是中小企业税务风险预警机制的构建，通过上述分析建立一个适合中小企业发展的税务风险管理的内部控制框架。

　　三、研究方法

　　（一）归纳方法

　　总结国内外对于该问题的相关研究，包括学术界对于文章所探讨的定义、概念、特征、内涵等理论性知识的总结。更多的是运用相关的分析方法，相关学科原理来总结本文的研究观点。

　　（二）演绎方法

　　依据归纳分析，依照相关理论模型、博弈论等分析，并且依附当前的实际经营情况，提炼出常见的企业风险，并对此进行分析识别、风险评估，将此做为构建中小企业税务风险管理的基础。

　　第四节 本文的创新和不足之处

　　一、本文的创新之处

　　本文借鉴 COSO 的企业内部控制框架理论，将税务风险做为企业经营活动中的风险之一，从企业的角度考虑税务风险问题。在后金融危机背景下，结合新一轮税制改革及征管改革，提出中小企业税务风险管理的预警机制及管理范式。

　　大多数学者是从大企业的角度来分析，本文一改常人的视角，是从中小企业的角度谈税务风险问题，中小企业与大企业不同的特性，也为中小企业建立不同的框架模型。
　　
　　二、本文的不足之处

　　（1）数据收集困难，国外对于这个方面的研究比较多，国内关于企业税务风险管理研究成果较少，以中小企业作为主体税务风险管理研究更少。

　　（2）由于作者本人阅历比较浅，没有找到适合中小企业的典型案例，案例材料选取比较困难。

　　（3）受作者个人能力有限，在预警机制构建的模型构建及预警值的选定也是研究过程中的难点。因此，作者应该收集大量的文献，分析国内外的研究动态，借鉴 COSO 的企业内部控制框架来进行全面的管理。

　　（4）受论文的时间有限，笔者没有对企业税务风险进行系统的分类，以及全面的总结。相关的参考文献缺乏，理论基础不够充分。笔者设想在理论的基础上建立一个企业内部的框架模型，但是最终模型的建立有点牵强附会，对框架模型的建立不够完善。另外，受时间的限制，笔者没有进行相关的实地调研，没有搜集到最真实的调研数据，缺乏实证分析。