企业税负与企业捐赠的关系研究结论、建议及参考文献

　　6 结论及建议

　　6.1 主要结论

　　以 521 家报表数据为数据源，本文实证检验了企业净利润、企业资产、企业销售费用、企业实际税负率等变量对企业捐赠行为的影响。主要结论如下：

　　（1）企业捐赠支出受企业净利润影响，两者表现出正相关性。并得出企业净利润增加有利于增加企业捐赠支出，承担更多的社会责任。

　　（2）企业捐赠支出受企业资产的影响，两者表现出正相关性。企业资产越大，规模越大，企业越有可能增加企业捐赠支出 。

　　（3）企业捐赠支出受企业销售费用影响不显着，即企业捐赠支出与企业广告费用两者之间替代性不显着。企业增加广告费用，从而影响销售费用，但对企业捐赠行为影响不显着。

　　（4）企业捐赠支出受企业实际税负影响，不同税负区间表现不同，呈现低税负鼓励企业捐赠效果不明显，税负越高影响企业捐赠额的变动幅度也越大，税负在 20%到 40%之间显着影响企业捐赠额。企业税负在 20%到 30%之间企业捐赠额随着税负的增加而减少，税负在 30%到 40%之间企业捐赠额随着税负的增加而增加，即表明税收优惠政策可以有所作为。

　　6.2 政策建议
　　
　　为了鼓励我国企业进行慈善捐赠行为，推动我国慈善事业健康发展，我国有关部门出台了一系列相关的税收优惠政策，给予了企业捐赠税前扣除的优惠，让渡了国家部分税收利益。而且研究结果表明企业捐赠受企业实际税负的影响，可见税收优惠政策能都在一定程度上减少企业的负担，引导企业捐赠的行为，为了更好的发挥税收优惠政策，针对现在我国税收制度中的缺陷，将从以下几个方面提几点建议（1）完善多种捐赠方式的税收优惠措施。目前我国企业捐赠时采用现金捐赠，实物捐赠，股权捐赠，劳动捐赠等多种方式。针对现金捐赠容易记录和享受到优惠政策，而对于实物捐赠，却并不能获得税收优惠。而我国目前仍然处于社会初级阶段，市场经济发展没有发达国家那样成熟，在现实慈善捐赠事业中，很多的企业选择实物捐赠更为常见，这样不仅有碍企业进行捐赠的积极性，而且未能体现企业之间公平性，使得捐赠企业未能获得税收优惠，没能与捐赠了企业和未捐赠企业区分开来。因此应该完善各种捐赠方式的税收优惠制度，建立慈善组织的评估制度，针对实物捐赠的计价方法，评估机构，评估数额发生异议如何处理等细节都有统一的规定。而对于一些难以估计的物品如艺术品、 不动产捐赠等，其市场价值难以确定，可以考虑将一些容易评估的实物捐赠纳入具体的税收优惠政策中，然后逐步扩大享受捐赠的税收优惠范围。

　　（2）递延扣除。在我国企业捐赠额超过企业利润的 12%的部分，不予扣除，且不得年后结转，从而使得捐赠还需要纳税，一定程度上阻碍企业捐赠的积极性，而且在遇到重大灾害或者事故时，不利于筹集更多的慈善捐赠款，因此可以考虑借鉴国外的经验，如美国允许捐赠额的税前扣除不超过应纳税所得额的 10%，并且超过限额部分可以向后年度结转 5 年，捐赠结转扣除的部份优先于当年的捐赠额扣除。这样不会使得企业形成心理账户，将 12%的比例捐赠额设为上限，同时也有利于降低企业的税负，促进承担更多的社会责任。　　
　　
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