税收优惠对企业捐赠的积极作用研究绪论

　　1 绪论

　　1.1 研究背景

　　改革开放三十多年以来，随着我国经济迅速发展，慈善捐赠事业也持续发展。

　　特别是国家近几年来发生的特大灾害事件，从 2008 年四川汶川地震、2010 年玉树地震到 2013 年四川雅安地震，社会各界都纷纷关注并积极参与慈善捐赠事业，企业捐赠更是慈善捐赠的主力。为了发挥税收优惠政策对企业捐赠的支持和导向作用，捐赠税收政策也经历了几次重大修改。1993 年企业所得税规定纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的部分准予1。2000 年企业通过国家批准成立的非盈利的公益组织捐赠，在年度应纳税所得额 10%以内的部分可税前扣除2。2008 年所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除3。但是，税收优惠政策对企业捐赠的鼓励作用仍然存在以下不足：企业捐赠超过规定扣除额的仍然需要纳税，而不能够结转下年扣除，影响企业捐赠时的积极性；目前税法未明确涉及到实物捐赠时的相关规定，比如，计价方法，评估机构，评估数额发生异议如何处理等细节，使得实物捐赠不能享受到税收优惠政策。

　　税收优惠政策有助于企业参与慈善捐赠的同时享受到税收减免、抵扣的切实优惠，降低企业税收负担。而且目前我国处于社会转型的关键时刻，从 2012 开始我国加大了结构性减税的力度，并推行“营改增”试点，目的在于减轻企业负担，而企业税负的改变也会一定程度上影响企业捐赠行为，本文基于以上背景，以企业税负为切入点研究企业捐赠规模问题，通过实证分析企业税负影响企业捐赠行为，并从捐赠税收优惠政策角度对促进企业进行慈善捐赠提出具体建议。

　　1.2 研究意义

　　1.2.1 论证了企业税负预期下的捐赠规模的变动趋势

　　关于研究影响企业捐赠的因数中，企业税收负担影响企业捐赠的实证分析相对较少，且企业捐赠与税收关系的看法也不尽相同。本文从企业税负的角度，并考虑了企业净利润、资产、销售费用的影响下，论证了企业税负预期下的捐赠规模的关系。有利于从实证结果中把握我国企业捐赠的行为规律，为我国完善捐赠税收优惠政策提供了经验和借鉴。

　　1.2.2 以数学模型为工具分析了企业税负与捐赠规模间的适量关系

　　以上市公司的财务报表数据为基础，企业捐赠额作为因变量，企业税负、净利润、资产、销售费用为自变量，建立了对数模型，并从统计性描述和回归结果两方研究企业税负与捐赠规模的关系，并将税负分为不同区间，讨论不同税负区间企业税负与企业捐赠的关系，并指出完善多种捐赠方式的税收优惠措施和递延扣除，有利于降低企业税收负担，有助于企业积极参与慈善事业。并提出在制定捐赠税收优惠的政策时可以参考企业实际税负，并根据不同税负区间享受差别的税收优惠政策。采取的数学模型工具分析，为研究类似问题提供了参考的研究方法。

　　1.3 文献综述

　　各国学者对企业慈善捐赠进行着不断的研究，主要集中在对捐赠的动机、影响因素、特征、政策建议等方面。基于不同的研究背景或研究目的，产生了不同的观点和学说，对企业税负影响企业捐赠的影响方面也不尽相同。

　　1.3.1 国外文献综述

　　Schwartz（1965）4通过采用 1936 ——1961 年美国国税局的收入划分统计资料，运用需求函数研究了税收政策对公司捐赠的效应。 以 C 股份公司加总时间序列数据为依据，以税后收入、平均税率、税收价格作为自变量，以平均捐赠额作为因变量，进行回归分析。统计分析了企业利润和企业慈善捐赠价格对企业捐赠的相关影响。结果表明，企业捐赠支出与企业捐赠价格显着负相关，与利润显着正相关。并测算出捐赠的收入弹性在 0.53 到 1.34 之间，价格弹性在-1.06到-2.0 之间,证实了税前扣除政策对捐赠的影响较大。

　　Nelson(1970)5将时间序列数据扩展到１９６３年，并且只关注盈利企业 。

　　通过使用边际税率的综合测量方法，测算出：收入弹性为 1.05 到 1.43 之间，价格弹性为-1.03 到-1.18 之间。Reeee（1979）6研究了捐赠额与企业慈善捐赠的税收考虑之间关系，根据结果显示捐赠额与税收存在完全替代关系。

　　Clotfelter（1985）7主要从持久效应和短期效应方面分析了税收政策对公司捐赠的效应，他通过效用最大化模型、利润最大化模型分析得出：当公司决策者有捐赠偏好、效用最大化的时侯，公司的捐赠额会随着所得税税率的上升而增加，此时税收政策对公司捐赠具有持久效应，会影响公司的长期捐赠。如果企业捐赠影响公司利润表现出跨时期性，利润最大化的实现会因为不同时期边际税率的大小而变化，那么税收政策影响企业捐赠将只会表现出短期效应。而且他还将1936 至 1980 年的数据进行时间序列加总并得出：价格弹性处于-0.2 至 1.81 之间，收入弹性处于 0.59 至 1.14 之间，他会更倾向于-0.4 的价格弹性。

　　Boatsman and Gupta（1996）8以企业所得收入和边际税率为自变量，以企业捐赠支出为因变量，运用 1984 年到 1988 年间 212 家公司的面板数据进行回归分析。并分别对固定效应模型、横截面混合模型、时间序列、随机效应模型、估计，根据结果显示表明企业慈善捐赠价格与企业捐赠呈正相关性，与税率呈负相关性，与企业利润呈正相关性。这意味着如果边际税率提高将引起企业税后收入降低，会使得捐赠额减少。

　　Joulfaian 和 Carroll（2005）9根据美国国税局统计的数据，以 1991 年的26634 家公司的横截面数据为样本，进行了研究分析，根据结果显示企业慈善捐赠的价格弹性处于 - 1.51 至 - 2.08 之间，企业慈善捐赠的收入弹性处于0.491 至 0.73 之间，而且这表明企业捐赠对捐赠价格敏感，不能完全用利润最大化模型来解释企业捐赠行为。

　　从上面国外文献综述可知，税率与企业捐赠有关。研究结果有呈正负相关性。

　　这都说明企业捐赠对税收政策敏感，税收政策可以影响企业捐赠行为。

　　1.3.2 国内文献综述

　　张馨、施文泼、曹洪彬（2006）10通过选取 2004 年福建省有捐赠行为的公司，剔除应纳税所得额为负数而无需缴纳企业所得税的公司，最终获取 278 家公司样本，分析了利润、税率、职工人数、公司类型、广告支出等对捐赠额的影响。根据结果表明公司捐赠的税收价格、职工人数、广告支出显着影响公司捐赠额。而利润和公司类型对企业捐赠额影响不显着。假如对条件放宽，将会降低捐赠的税收价格，而公司捐赠额将增加，并测算出样本公司的税收价格平均值为0.883，此时的价格弹性为-2.29，大于 Schwartz 关于-1.06 到-2.0 之间的价格弹性区间。最终得出税收对我国企业捐赠影响更为敏感。

　　黄桂香、黄华清（2008）一文得出，捐赠完全免税有助于鼓励捐赠者进行捐赠，而部分税收优惠将会对不同的捐赠者产生影响:对吝啬、不富裕者不会产生什么影响,但是会促使乐善好施者减少捐赠。

　　山立威、甘 犁、 郑 涛（2008）12采用 2007 年在中国 A 股交易的 1524家上市公司对地震捐款的数据，对公司捐赠的经济动机进行研究，根据结果表明在 5.12 四川汶川地震前企业通过捐赠抵税就已经处于利益最大化的均衡状态，地震后，捐赠额的变动不会再受到税收的影响。而且指出公司捐赠行为表现出与公司能够承担社会责任的经济能力相适应, 业绩越好的公司捐款额和占收入的比例越高。

　　朱迎春（2010）13采用 2007 年在中国 A 股交易的 1522 家上市公司， 支出税收是影响企业捐赠行为的主要因素之一，企业所得税税率与企业捐赠额呈同向变动；企业利润水平也制约着企业捐赠行为，企业捐赠额与企业净利润呈显着正相关性。所以，要充分重视税收政策的鼓励引导作用，促使企业积极参与慈善捐赠事业。

　　黄靖（2011）14运用理论分析和实证研究分析的方法，研究中国企业在慈善捐赠行为过程中税收政策的敏感性。通过向企业做问卷调查，获得了 414 户企业的数据，同时根据企业在税务部门的申报信息，将利润总额、负债、企业的销售收入、资产、慈善捐赠额等作为指标，收集了 828 户无锡地区的企业在 2003 一2009 年间的数据，根据最小二乘法进行回归分析，结果显示我国企业捐赠与税收政策存在相关性，但相关度比国外低。不同企业的反应不同，所以为了促进企业进行慈善捐赠，税收政策总体上应当给与一定的鼓励。

　　张奇林、黄晓瑞（2013）15选取了 2010 年上市公司深市主板 354 家企业的年度报表的数据，并剔除没有捐赠行为或捐赠行为不明的企业 94 家和利润为负的25 家，以剩下的 230 家上市企业为样本，以企业的平均税率、企业利润、税后收入、广告支出、是否为国企等为指标讨论企业所得税率对企业捐赠的影响。得出在中国现行税收体制下，企业捐赠支出与企业所得税税率显着正相关，即企业所得税税率的增加能够促进企业捐赠的增加；同时，企业捐赠支出与企业的总资产显着正相关，企业的总资产可以在一定程度上反映企业的规模，因此企业的规模越大，越有可能进行慈善捐赠。

　　从国内文献综述可以看到，在考虑税收政策对捐赠的影响时，大多数都选用了企业利润，资产规模，广告费用等指标来研究所得税率对企业捐赠的影响。同时研究结果表明，不同企业的捐赠对捐赠税收政策反应不同，总体表现为企业捐赠与企业所得税税率同向变动。

　　1.4 主要研究内容与研究思路

　　1.4.1 主要研究内容

　　税收政策对企业捐赠的影响研究较多集中在理论上分析，实证分析相对较少，本文以企业税收负担为切入点研究企业税收负担对企业捐赠额规模的影响，拟通过对企业捐赠和企业负担的相关概念和理论基础的分析，采用上市公司的财务报表的数据，研究企业税收负担对企业捐赠的影响，并从企业实际税负率这一角度分析不同税负区间下企业税负与企业捐赠的具体关系。

　　1.4.2 相关概念界定

　　西方人将纳税和死亡描述成人生不可避免的两种现象，随着我国社会经济的发展，税收负担越来越多成为理论界和实际工作者关注和研究的领域。由于分析角度不同，根据需要可以将税收负担分为微观税负和宏观税负，实际税负和名义税负。宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期政府所取得的收入总量占同期 GDP 的比例来反映。而微观是指某一纳税人在一定时期或某一经济事件过程中，所缴纳的全部税收占同期或该事件的经济收入的比例。

　　其度量指标主要有所得税负担率、流转税负担率和综合税收负担率。

　　名义税负是纳税人按法定税率和计税依据计算的实际税负，实际税负是纳税人实际缴纳的税额，两者不相等，对具体纳税人而言，税收负担除了名义税负的影响外还收到税收优惠政策的调整和征管水平高低的影响。而本文涉及到的企业税负属于微观负担范畴。

　　相对于宏观税负，企业税负一般情况下被认为是微观税负。企业税收负担率也是微观税收负担的一种。是指企业承担的税收总额占企业实现的总产值或者利润的比重，大致可分为企业整体税负率和个别税种税负率等。而企业所得税负担率是作为考核企业税收负担的重要经济指标之一，用以反映企业所得税负担的轻重，从而从反映企业税负的程度，为了便于操作和进行研究分析，通常可以常用以下两个指标：

　　名义所得税负担率=应缴纳所得税/实现利润实际所得税负担率=实际缴纳所得税/计税所得额名义所得税的计算可以直接从企业财务表报上取得，而为了方便计算实际所得税负担率国内一般情况下采用以下几种计算方法；第一种方法是所得税费用/税前利润，第二种方法是（公司所得税费用-递延所得税）/税前利润，第三种方法是（所得税费用-递延所得税费用）/（税前利润-递延所得税费用/法定税率），第四种方法是 所得税费用/（税前利润-递延所得税费用/法定税率）考虑到本文是以上市公司的数据为基础，分析企业税负和捐赠之间的关系和影响，为了方便统计数据本文企业实际税负=所得税费用/税前利润
　　
　　1.4.3 研究思路

　　本文沿着理论基础与分析-实证分析-提出建议的总体思路，共分 6 部分，具体思路如下：

　　第一章主要介绍了的研究背景、研究意义、国内外研究状况、研究内容和研究思路、研究方法和创新、不足之处。

　　第二章主要介绍了文章涉及的理论，包括博弈均衡理论、社会责任理论、慈善投资理论。税负与企业捐赠的理论模型。

　　第三章主要介绍了国内外税收优惠政策，主要从慈善机构组织和税前扣除方对美国、日本、台湾的税收优惠政策给予了介绍。

　　第四章主要对本文重点研究的企业世界税负和企业捐赠之间的关系进行了模型建立，包括模型假设、模型建立、数据获取等。

　　第五章主要针对第四章建立的模型，根据结果从统计描述和相关性方向进行了分析，得出企业实际税负影响企业捐赠但不显着，并进一步划分将企业实际税率区间，在此基础上研究企业税负与企业捐赠之间的关系。

　　第六章在国内外经验启示、实证回归结果基础上对我国捐赠税收优惠政策提出了具体建议。

　　1.5 研究方法

　　(1)规范研究通过文献回顾和逻辑推演，从理论层面阐述企业税负对企业捐赠的影响。

　　(2)实证分析本文采用上市公司的财务报表数据。建立数学模型，测算出企业税收负担影响企业捐赠行为。

　　1.6 创新和不足之处

　　1.6.1 创新之处

　　（1） 视角创新：本文以企业税负为切入点，研究企业税负影响企业捐赠规模研究。因为税负和企业捐赠都是企业对经营性成果的一项支出，来研究两者是否存替代关系。

　　（2） 研究方法：采用深圳主板 521 家上市公司的年度报表的数据，将企业税负分为 7 个税负区间，分别研究不同税负区间下，企业税收负担对企业捐赠规模的影响。从中观察企业税负与企业捐赠规模之间的替代关系。

　　1.6.2 不足之处

　　由于巨潮网下载的上市公司年度财务报表数据中对企业的广告费用具体数值未详细披露，本文采用了相关变量销售费用这一数据进行替代，从而使得回归结果中销售费用和企业捐赠的的显着性可能会与实际情况产生一定偏离。但鉴于上市公司广告费一般较为庞大，在销售费用中占比较大，并不影响研究结论。所以仍然采用销售费用代替广告费用指标的放大加以研究。