X商业银行的纳税情况分析(2)

　　如果不考虑货币时间价值因素，X 商业银行所缴纳营业税为：550×5%=27.5 万元税后收益为 550-500 +110-27.5 =132.5 万元；4、中间业务中间业务是这样一种业务，它通过在中间提供服务来获取手续费收入。其应纳税额计算公式如下：营业税=银行各业务手续费收入×税率③.X 银行本季度共取得结算业务手续费收入为 300 万元，则该项业务应纳营业税为：3,000,000×5%=15000（元）
　　
　　1.2.1.2 企业所得税按照新企业所得税法，我国商业银行按照 25%的所得税税率缴纳所得税①.由于商业银行不同于其他行业，其在不同的地区均设有分行和个支行网点，而且其机构庞大复杂，不同的分行支行经营状况各异，所以，商业银行一般都是通过由总行来汇总和计算全行各地区分支行的经营所得，并且盈亏相抵之后来计算所得税，从而向国家税务总局缴纳。企业所得税的应纳税所得额是企业在一定时期内取得的收入减去成本、费用后的收益。

　　1、固定资产折旧我们知道，折旧是企业成本的一部分，因此，不同的折旧方法将直接影响着企业的成本和税负，进而影响着企业的利润。根据税法和相关会计制度的规定，企业常用的折旧方法有直线法和加速折旧法，其中直线法包括平均年限法和工作量法，而加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。X 商业银行拥有一套价值 200 万的营业用房，具备 30 年的折旧年限。当年的市场年利率是 2%,该营业用房残值是 0,按照平均年限法折旧。按照 30 年的折旧年限，其每年的折旧提取额为 6.67 万元，容易得出其全部折旧现值为 149.38 万元（6.67×22.3965），其中，22.3965 是年利率为 2%时，30 年的年金现值系数。

　　2、企业合并企业合并是指两个或两个以上的企业在遵守法律规定的前提下签订合同，约定合并成为一个企业的法律行为。为了为其股东换取合并企业的股权，有些被合并企业会将其全部资产和负债转让给另一家企业，在这种情况下，该行为也属于企业合并行为。在企业合并的过程中，会涉及到资产转让所得、资产计价、弥补亏损等相关事项，因为不同的企业合并会出现不同的产权交换方式，所以，这些相关事项所涉及的所得税也会有所不同。企业在进行税收筹划时，应该根据不同的所得税事项来采取不同的税务处理方法，而实际上，由于其税务处理方法的差异也在影响着合并和被合并企业的税收负担。X 商业银行欲将购买银行 Y,买价 1 亿元，Y 银行账面资产净值为 8000 万元。X商业银行用两种支付方式同时进行，其中 65%税务款项用股权的方式来支付，而剩余的 35%的款项用现金的方式支付。我们可以计算出被合并企业 Y 的资产转让所得为 2000 万元（1 亿-8000 万），在这种情况下，被合并企业 Y 需要在其被合并时按照资产转让所得 2000 万元来缴纳所得税。其所缴纳所得税款为：2000 万元×25%=500 万元。

　　3、业务招待费该行 2011 年营业收入为 876.19 亿元，业务招待费为 9 亿元，其中给客户赠送礼品 100 万元；广告费和业务宣传费为 1000 万元。

　　业务招待费扣除限额=876.19x0.5%=4.3 亿元业务招待费的 60%=9x60%=5.4 亿元税前可扣除业务招待费=4.3 亿元税前无法扣除业务招待费=9-4.3=4.7 亿多纳企业所得税=4.7x25%=1.175 亿元4、处置不良资产X 商业银行在处置不良资产时，并没有把其抵债资产直接变现，而更多的是把其过户到自己名下。

　　1.2.1.3 印花税A 公司欠 X 商业银行一笔贷款，本息共计 2500 万元，逾期仍然无力偿还。和 X商业银行协商之后，该公司决定用自己的一处厂房来作抵偿债务负担。

　　按照税法规定，X 商业银行在收到 A 公司的抵债厂房时，需要应按照“产权转移书据”税目缴纳印花税：2 500x0.05%=1.25 万元。

　　1.2.1.4 房产税X 商业银行拥有一套自用房，价值 500 万元，其房产附属设备、配套设施及智能化楼宇设备的价值都包含在内，该行在建设房屋时，并没有严格区分哪些附属设备和配套设施属于该房产，会计账簿中也没有进行详细记录，在计算缴纳房产税时，把不属于房产附属设施计入房产原值，导致了该银行多缴纳房产税。

　　1.2.2 X 商业银行纳税现状存在问题及原因分析

　　根据上述 X 商业银行的基本经营状况和其目前的纳税情况，并结合其自身会计核算流程，会计账户设置以及其纳税申报和税额计算的过程，我们可以发现，X 商业银行目前纳税所面临的问题及其原因。

　　1、 税务筹划意识淡薄X 商业银行是在中央集权的计划经济体制背景下建立的。我们知道，在计划经济体制下，银行业的金融资产较为单一，信贷资金的规模和投向不自由，国家管制较为严格，因此，X 商业银行同样存在这些缺点，而且其高层管理人员并没有对其成本效益的问题进行周全细致的考虑，对成本费用问题也没有做出详细的研究和规划，缺乏税务筹划意识和理念，没有建立和完善相关的税务筹划体系。从目前来看，X 商业银行的管理者把精力主要放在了怎样去实现业务创新上，较多的去关注业务量的扩大，意在通过“开源”来实现收入的增加，却忘记了重要的一环-“节流”,较少关注对成本的控制，缺乏对成本和效益的科学认识，缺乏税收筹划意识，无论是基层的财务人员还是高层的管理者，都没有将税务筹划放在企业战略管理的高度，没有对税务筹划引起重视。但是，目前我国的税收法律法规不断健全和完善，国家对税收的征管力度也不断加大，X 商业银行应该转变思路，在开拓渠道增加收入的同时，更应该从税收的角度去控制成本，充分利用国家的税收法律政策，通过科学合理的税收筹划来降低成本，提高效率，增加利润，减轻税收负担，实现有效的财务管理目标。

　　2、缺乏高素质会计税务人才每个行业都有自身的行业特色和经济业务特点，表现在财务核算上，就是其会计核算方法各有不同。我们来仔细观察 X 商业银行 2011-2012 年度的主要会计数据和纳税申报表，可以发现：该行的会计人员对该银行的经济业务特点和资金运动规律并不是清晰明了，也没有专业的税务筹划人员对该行的纳税情况进行详细科学的研究策划，以期降低税负，有许多税收优惠政策也没有充分利用，在无形中增加了该银行的税收负担。而且深入了解会发现，该行并没有设置科学规范的会计核算原则，其账簿的设置和核算方法也不够科学。
　　
　　3、缺乏税务筹划所需的会计核算制度一个完善的会计核算制度是企业进行科学税务筹划的前提和基础，没有完善的会计核算制度，就谈不上税务筹划。每个行业都有各自的行业会计制度和会计核算准则，而且会计核算也要遵守本行业的会计制度。但是从 X 商业银行的会计核算情况来看，它的相关经济业务的税务筹划缺乏会计核算基础，这样就直接造成了该行会计人员税务筹划意识的欠缺，缺乏税务筹划意识。而且 X 商业银行对其很多具体的业务没有制定相关的规则规范，这就很容易造成其业务核算上的误差，从而导致其经济业务的会计信息不能被全面和系统的反映出来，从而不能进行正确和科学的捂手筹划。

　　4、缺乏税务筹划配套的管理制度制定科学完善的银行管理制度，是每个商业银行有序进行的基础，而银行要想进行科学合理的税务筹划更需要其管理制度的支撑。对于商业银行来说，其会计核算制度、银行管理制度和其税务筹划是相通的，银行要想进行成功的税务筹划，必须要将以上三者有机结合起来。但是从 X 商业银行目前的财务现状、纳税现状和管理现状来看，它缺乏税务筹划所需的配套管理制度。