X商业银行的纳税情况分析

　　绪 论

　　0.1 研究背景及意义

　　0.1.1 研究背景

　　由于市场竞争越来越激烈化，企业为了获取最大化利润，在想方设法增加收入的同时，也开始从纳税的角度入手，希望通过减轻税负、降低成本和费用的方式，来实现利润最大化的目标。由于，逃税和避税有悖于国家税法的规定，具备高税收风险，所以，越来越多的企业管理者开始研究税收筹划，期望在遵循税收法律制度的前提下，通过合理的税收筹划方式， 来减轻税负，为企业带来可观的经济利益。

　　商业银行是我国金融体系的主体，它的经营方法的得当与否、经济效益的好坏都将直接影响着我国金融资源的利用、金融体系的稳固和经济的平稳增长。为了参与市场竞争，我国的大部分商业银行所采取的措施是不断创新其金融产品，然而，不同的金融产品，对应着不同的会计核算方法，其所采用的会计政策也将不一样。同时，我国的税收法律法规和政策也处于不断的调整之中，因此，这就使得我国商业银行在开展业务之前必须进行相关的税收筹划，力争使税收负担降到最小化，获得最大的效益。然而，目前我国商业银行税收负担较重，税种较为复杂，税务筹划体系尚不健全，相关的税务筹划理论研究成果较少，严重影响着商业银行的市场竞争力，影响着我国金融体系的健康发展。

　　0.1.2 研究意义

　　我国商业银行是自主经营、自负盈亏的金融机构，实现最大化利润是其经营的最终目标。因此，商业银行在经营过程中必须要考虑的问题之一便是税务筹划，改制后的商业银行也不除外。税收负担在企业的成本中占居很大一部分，如果税负过高，将直接影响银行资金的融通，减少银行经营所得，最终降低利润水平，因此，商业银行要想在竞争中战胜对手、保持领先地位，就必须要合理规划前期税务工作，使期综合收益最大化，这便是税务筹划产生的原因。

　　我们知道，在国际上，特别是在西方发达国家，税务筹划已经相当普遍，人们的税务筹划意识也较强烈，但是在我国，相关的税务筹划体系都还尚未健全，人们的税务筹划意识较淡薄，相关的税务筹划理论缺乏，税务筹划人才欠缺，因此，通过对商业银行税务筹划理论的探讨和研究，不仅能够促进税务筹划体系的完善，更能降低银行的营运成本，增加其利润收入和市场竞争力。

　　0.2 结构框架及创新之处

　　0.2.1 结构框架

　　本文主要结合相关税务筹划的理论知识，以X商业银行的具体税务筹划为重点，分析其目前的税务筹划基本现状及存在问题，以期提供相关的税务筹划优化方案，并对其进行纳税评价，最后对商业银行的纳税筹划存在问题提出建议对策。

　　第一章，从 X 商业银行的基本情况入手，首先分析了 X 商业银行的基本经营状况和基本财务状况，其次，主要从营业税、企业所得税、印花税和房产税四个方面通过具体案例分析了 X 银行的基本纳税情况，并提出了其存在的基本问题。

　　第二章，从营业税、企业所得税、个人所得税、印花税和房产税五个方面通过案例对 X 商业银行提出了具体的税务筹划优化方案，第三章，提出 X 商业银行税务筹划过程中需进一步解决的问题。根据 X 商业银行具体税务筹划方案和效果以及我国商业银行自身的特殊性，提出需要进一步优化的方针和措施。

　　0.2.2 创新之处

　　本文的主要特色在于作为商业银行所缴纳的主要税种，营业税和企业所得税不仅税基大，税额高，业务广泛，而且税收优惠政策较多，因此可以进行筹划的空间较大，对其进行税收筹划的效果必然显着高于对其他税种的筹划。因此本文对 X 商业银行的税务筹划主要以营业税和企业所得税为主，其他税种为辅。
　　
　　1 X 商业银行的纳税情况分析

　　1.1 X 商业银行的基本经营概况

　　X 商业银行是一家已经上市的股份制商业银行，依照商业银行法和公司法建立，具备股东大会、董事会、监事会，公司治理结构明晰，经营管理较完善，按照银监会的批准经营金融业务，下设一个直属营业部，若干分行，实行总分行制，直接受省分行领导。

　　本文主要以该银行2010年-2012年年间的财务现状和纳税现状为例进行具体分析。我们知道，2010 年全球经济缓慢回暖，在全球经济复苏这样的大背景下中国经济也快速实现恢复，GDP 同比增长 10.3%,通过膨胀速度减慢，CPI 累计同比增长3.3%,宏观调控由原来的适度宽松转为常态。该年度，央行连续六次提高存款准备金率，连续两次加息，监督管理部门对资本充足率和存贷比率的管理要求也有所提高，银行间市场竞争不断加大。
　　
　　1.2 X 商业银行的纳税现状

　　1.2.1 X 商业银行相关涉税活动及其纳税现状

　　营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、土地增值税、城市维护建设税、具有税收性质的教育费附加和银行监管费等目前 X 商业银行所缴纳的主要税种。

　　1.2.1.1 营业税根据税法规定，营业税的课税对象是：在我国境内提供应税劳务、销售不动产和转让无形资产的行为。其纳税人包括金融服务业和内外资银行。其所要纳税营业额包括办理业务的手续费收入和一般贷款业务的营业额。其中，融资租赁业务的营业额计算公式为：银行向其承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担出租货物的实际成本；外汇转贷业务的营业额计算公式为：银行利息收入减去其利息支出；受托收款业务的营业额计算公式为：银行的全部收入减去其支付给委托方的价款；金融商品的营业额计算公式为：其转让的卖出价减去买入价。营业税的税率为5%①.

　　以下是 X 商业银行部分营业税纳税情况：

　　1、贷款业务贷款业务营业税等于贷款利息收入乘以税率②.

　　X 商业银行在 2011 年 1 月 1 日给资金使用人发放了半年期贷款，2011 年 3 月31 日结息日如期收到第一期贷款利息，银行按照相应的利息收入申报缴纳营业税；2011 年 6 月 30 日资金使用人未归还贷款本金和第二季度利息，但银行申报缴纳缴纳营业税时仍按照应收利息金额申报；2011 年 9 月 30 日，银行仍没有收到二季度利息。该银行在申报营业税时，未冲减二季度利息收入。同年，大商公司向 X 商业银行贷款 2000 万元，利率 7%,期限是一年。

　　缴纳营业税：2000×7%×5%=7 万元银行税后收益 2000×7%-3.5=136.5 万元。

　　2、转贷业务转贷业务营业税等于贷款利息与借款利息之差乘以税率①.B 银行是 X 商业银行的国外关联银行，2011 年 9 月 1 日，X 商业银行向其关联银行 B 拆借半年期资金 9000 万美元，利率为 3%,并以 5%的利率转贷给大商集团。（美元对人民币的换算比率为 1:6.5）。

　　X 商业银行缴纳营业税为：9000×6.5×（5%-3%）×50%×5%=29.25 万元。

　　X 商业银行的利息收入主要来源于一般贷款业务和外汇转贷业务，2011 年 6 月，该银行来自一般贷款业务的利息收入为 1000 万元，而来源于外汇转贷业务的利息收入折算成人民币为 800 万元。已知 X 商业银行并没有分开核算这两项业务。那么该商业银行应缴纳营业税为：1000+800）×5%=90 万元。

　　3、融资租赁业务我国税法规定，商业银行从事融资租赁业务，应该按照营业税“金融保险业”项目中的“融资租赁”项目计算缴纳营业税，其营业额=其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）-出租方承担的出租货物的实际成本，并以此来交营业税②.2011 年 1 月 1 日，大商公司为开发新产品，需要引进一台电子设备，该设备租赁期为 4 年，可使用年限为 5 年，价款 500 万元，该商业银行选择经营租赁方式，租赁价款为 550 万元，租赁期满预计残值为 110 万元。