对AB通讯进行国际税收筹划方案

　　3对 AB 通讯进行国际税收筹划方案。

　　3.1 对 AB 通讯进行所得税的国际税务筹划。

　　3.1.1 利用不同的组织形式筹划所得税。

　　一、筹划背景。

　　由于通讯行业的迅速发展，国内的市场竞争日趋紧张，乃至逐渐饱和。所以，AB 通讯不得不把目光投向了国外，开始寻求在世界范围内投资设厂，以逐步实现自己的国际化进程。由于业务发展的需要，AB 通讯需要在美国成立一家公司，以开拓业务，拓展市场，支撑其进行扩张。

　　二、筹划方案。

　　三、筹划效果。

　　对于 AB 通讯来说，如果单单是从节约税收的角度来分析，选择分公司这种组织形式对 AB 通讯更为有利，因为 AB 通讯刚走出国门，在海外投资设厂，在刚开始的一段时期内，可能会经常出现亏损，这时选择设立分公司的话，分公司的亏损就可以抵消总公司的利润。对于 AB 通讯来说，这样就可以减少其所得税负担。通过选择分公司这种组织形式，就可以抵消总公司 AB 通讯的利润，这样的话，就达到了对所得税进行税收筹划的目的。

　　而如果选择具有独立法人资格的子公司的话，这种形式可以给总公司中国的 AB通讯带来纳税风险，乃至经营风险。因此，AB 通讯从综合考虑，选择建立具有独立法人资格的子公司。

　　3.1.2利用转让定价筹划所得税。

　　转让定价是跨国公司在进行国际税收筹划时的一个较为常用的手段。跨国公司通过选择转让定价的方式来进行国际税收筹划，跨国公司在集团的内部来转移利润，他们尽量避免公司集团的利润在高税国关联企业中实现，而是尽量追求公司集团的利润在低税国的关联企业中实现。通过这样的税收筹划，低税国的关联企业的利润和税负会增加，而高税国关联企业的利润和税负都会减少，而且低税国的利润和税负的增长幅度必然小于高税国的利润和税负的降低幅度。那么，从整体上来衡量，通过这样的税收筹划，最终结果必然导致公司集团的总体税负的大幅下降。

　　一、筹划背景。

　　A 和 B 是 AB 通讯的两家子公司，A 所在国美国的公司所得税税率是 30%,B 所在国日本的公司所得税税率是 40%.在某一纳税年度，A 公司生产某电子元件 20 万件，全部要出售给有关联的 B 公司，再由 B 公司向外销售。如果 A 公司按照每张 20美元的价格将这批电子元件出售给 B 公司，然后 B 公司再按每张 30 美元的价格将这批电子元件出售给一个非关联的客户（方案一），则 A 和 B 两企业的纳税总额为75 万美元，税后利润为 125 万美元。

　　二、筹划方案。

　　三、筹划效果。

　　如果 A 公司按每张 25 美元的价格向 B 公司出售这批产品（方案 2），则 A 公司的销售利润就会增加 100 万美元，B 公司的销售利润就会则会相应下降 100 万美元。

　　由于 A 公司所在国是低税国，B 公司所在国是高税国，如果 A 公司提高转让给 B 公司的价格，则两个公司的纳税负担会下降，而税后利润则会从原来的 125 万美元提高到 135 万美元，相应的也提高了 10 万美元。可见，公司 A 通过转让定价就可以轻而易举的把 100 万美元从 B 公司所在的高税国转移到 A 公司所在的低税国。而在实际的税收筹划过程中，为了更大限度的降低税收负担，跨国公司甚至可以让高税国的 B 公司出现亏损，这样的话，就把利润转移到低税国的 A 公司账面上。如果 A公司所在国的所得税税率比较低或者甚至不征收所得税，那么通过转让定价的转让策略就可以在更大程度上减轻跨国公司的税收负担，带来更大的税收收益。

　　3.1.3利用资本弱化筹划所得税

　　所谓资本弱化，是指企业为了降低税负而增加借贷款融资并减少股权融资的方式来增加税前扣除，可以增加企业的收益。企业通过借贷款的利息一般可以作为财务费用在税前扣除，而股息却不能在税前扣除，因此，有很多企业会选择资本弱化的方式来进行税务筹划，降低税收负担，增加企业收益。

　　权益资本和债务资本组成了企业资本。债务资本是从关联企业的融资，从银行或者资本市场的借贷资本。权益资本是所有者投入到企业生产经营过程中的资本，包括投入的资本金、盈余公积金、资本公积金和未分配利润等。债务资本和权益资本的比率可以反映一家企业资本结构优劣情况。如果比率比较适当，可以起到保证企业的生产经营和防范市场风险的作用，并会产生良性的财务效应，这就是资本结构的优化。而如果债务资本过多，就会造成比例不协调，资本弱化由此产生。

　　根据企业所得税理论，债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，进行税前扣除；而权益资本在利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税，不能进行税前扣除。换句话说，权益资本是由税收负担的，而债务资本是没有税收负担的。因此，跨国公司往往尽可能的减少股权投资，尽可能的选择高负债、低投资，使资本弱化，这样就可以增加税前扣除，减少应纳税所得额。所以，企业可以利用增加债务资本的方式来进行税务筹划，这样可以减轻企业纳税负担，增加企业税收收益。因此，适当的提高企业的债务比率对企业来说是个很好的选择。不过，如果负债过高的话，也不利于企业的管理。一旦出现管理不善或者经济运行不稳，会影响到企业的生存和发展。

　　一、筹资背景。

　　2012 年 AB 通讯的位于美国的子公司由于业务的扩大，需要扩大生产规模，需要融资 100 万美元，企业财务部打算采取两种筹资方式，一是向其注入股本金；二是跨国公司对该子公司进行债务融资，利率是 10%.

　　二、筹划方案。

　　三、筹划效果。

　　跨国公司往往会选择资本弱化的方式来向境外的子公司注入资金，通过这种方式减少纳税负担，进行国际税收筹划。这是因为，如果跨国公司通过借贷款的方式来向国外的关联企业注入资金，那么，该关联企业向跨国公司支付的利息可以在税前扣除，可以计入成本，这样的话，纳税负担就会减轻，应纳税所得额就会减少。而如果跨国公司向国外的关联企业注入的是资本金，关联企业向跨国公司分配的股息、红利就无法在税前扣除，就无法计入成本，其应纳税所得额就不能得到冲减。而如果关联企业适用的所得税税率比较高，这时，跨国公司向国外关联企业进行股权融资就不如进行债务融资有利。

　　3.2 利用中介控股公司筹划预提税。

　　随着 AB 通讯国际化进程的加快，AB 通讯海外业务也迅速发展，其需要在海外进行投资，需要成立公司，他们就会选择成立子公司，因为子公司具有独立的法人资格。AB 通讯通过这些在海外设立的子公司来参与到国际销售和电信运营中来。AB通讯所成立的这些具有独立法人资格的海外子公司在取得当地的利润以后，必然会向自己的主要股东母公司即 AB 通讯分配其在当地所赚取的利润。