JXCY交通集团采购阶段筹划

　　第 3 章 JXCY 交通集团公司的税收筹划。

　　3.1 JXCY 交通集团采购阶段纳税筹划。

　　3.1.1 采购形式的筹划。

　　一 、筹划背景。

　　当前我国正经历税制改革，营业税改征增值税。作为试点行业，交通运输企业正在经历从营业税筹划到增值税筹划的转变。营业税改征增值税后，最大的改变就是企业可以抵扣进项税，在采购阶段的购买行为只要符合增值税的抵扣规定，取得增值税专用发票，就可以抵扣增值税额。对企业来说，这无疑是进行增值税纳税筹划最关键的环节之一。JXCY 交通集团公司主要业务为公路运输，主要运输工具为客车、汽车，油费成本占到企业经营成本的很大一部分，约占 1/3 左右。如果运输车辆在加油时能取得增值税专用发票，那么就可以抵扣 17%的进项税额，为企业减轻税收负担。然而现实的情况是，加油站窗口无法当场提供增值税专用发票。一些加油站要求“只要手续完备可以开出增值税发票，需要带着营业执照、税务登记证、一般纳税人资格证、现金加油授权委托书等相关证件的复印件等。而用加油卡的话相对要麻烦一些，办卡的时候增值税发票开不了，需要加油以后才能开出发票来，可以先开普通发票，然后再去换增值税发票。”还有些加油站要求“需要带上开票资料，第一次需要带上税务登记证的复印件再加上其他的开票资料，而且当天开不了，需要拿到公司去开，三四天后才能来加油站取。”甚至有些加油站直接说明“开不了增值税发票”.根据税务等部门的相关政策，增值税发票需要提供公司账号、税务登记号、营业执照、公章等登记信息，加油站才能开具抵扣的增值税专用发票。

　　二 、筹划方案。

　　三 、筹划结论。

　　采购阶段在企业运营过程中是关键的环节，也是对交通运输企业开展纳税筹划的重点部分。根据上面的案例分析，通过将随机采购、一次性批量采购二者各自的特点进行对比可以看出，从节税的角度来看，一次性批量采购的方式更能节税。随时采购是在车辆需要加油时随时进行加油，每次都无法取得（及时取得）增值税发票，从而不能抵扣进项税额。而一次性批量采购，可以使公司与某一固定供应商签订采购合同，与其进行长期合作，将公司所有车辆都统一到该加油站加油，并要求对方按特定时间进行货款结算，例如每月进行结算，并开具增值税专用发票。这样，就能使企业所支付的油费进行增值税进项抵扣，从而减少企业应缴纳的增值税税金，JXCY 交通集团就可以达到降低纳税成本的目的。但是，随时采购的方式比较具有灵活性，每辆运输车辆可以根据不同的地点、方向、油量自由选择加油的加油站，在运输过程中更加方便。

　　尽管如此，一次性批量采购的方式，能够抵扣 17%的油费进项税额，能够大大节省企业的成本，JXCY 交通集团通过综合考虑，选择采取一次性批量采购的方式。

　　3.1.2 车辆购置的筹划。

　　一、筹划背景。

　　对于公路运输企业来说，车辆是最重要也是最基本的企业资产和盈利工具。企业需要定期的处理原有的旧车、购进新车来维持运营。以往交通运输企业属于营业税的征税范围，征收营业税，购进的车辆不能作为可抵扣的固定资产进行抵扣。而营业税改增值税后，交通运输企业划入增值税的征税范围，征收增值税，新购进的车辆可以按照 17%的税率抵扣进项税额。根据税法规定，销售自己使用过的 2012 年1 月 1 日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的 2011 年 12 月 31 日（含）之前购进或自制的固定资产，按照 4%征收率减半征收增值税。该企业购进新客车的价格为每辆 58.5 万元，销售旧车的价格为 20万元每辆。

　　二、筹划方案。

　　税改后，销售旧车购进新车的行为，会节省 8.5-0.385=8.115 万元。

　　三、筹划结论。

　　经过比较，税改后，销售旧车的销项税按 4%征收率减半征收，企业的销项税额水平较低，而购进新车的进项税额可以按 17%予以抵扣，企业的进项税额水平较高，这无形中减少了企业购置新车的成本。企业可借此机会把以前沉淀的不能进行抵扣的固定资产清空，从税率的角度上来看能够节省成本。但是，非税因素也比较复杂，例如市场行情影响企业销售和购进车辆、固定资产的价格高低；企业的现金流是否充足来完成这些固定资产采购；企业发展的重心和方向，投资在其他项目上的收益等。企业也要综合考虑整体情况，结合各方面因素做出决策。