营业税改征增值税政策效果评价体系构建原则

　　第 2 章 营业税改征增值税政策效果评价体系构建原则。

　　2.1 效果评价指标的设置原则。

　　营业税改征增值税政策效果指标的设置起码要符合三个基本条件：一是所选取的指标要有理论基础，可以准确地反映此政策效果；二是所选取的指标要有现实基础，能反映中国现阶段的国情对营业税改征增值税政策执行效果的要求；三是所选取的指标要能获取相关的数据和技术手段的支持[20].由此确定的具体原则如下：

　　1. 互补性。

　　1927 年，量子物理的创始人、丹麦着名学者玻尔在提出光的波粒二重性问题时曾指出：对同一客观现象的互相矛盾、互相对立、得此失彼的两种认知理论，是互相补充、互相联系、共同完整解释该现象所必需的。据此理论，我们在构建综合指标评价体系时，恰恰应该对不同的观点，从不同的角度进行互补性的分析，这样才能建立完整、全面的考评体系。因此，互补性应成为我们构建税收政策效果评价指标体系的基本属性。

　　2. 完整性。

　　指标的完整是对系统、多层次综合评价的基本要求，有鉴于此，税收政策效果评价指标体系所涉及的指标应尽可能的反映税收政策执行效果的主要方面，避免重大遗漏。

　　3. 可持续性。

　　要反映税收政策效果的动态过程，指标体系就应该在反映现状的同时，具有前瞻性和可持续性。在具体指标及权重能适时微调的前提下，指标体系的基本框架能够在较长时期内保持稳定。

　　4. 适度性。

　　对于一个理想主义的指标体系来说，指标体系越全面、越细致就越好，因为指标树立越多，评价对象之间的差异就越明显，评价的可行度越大；指标的层次越多，指标间的关系越分明。但是，数量和层次越多，确定具体指标在指标体系中的位置以及重要程度就越困难，歪曲评价结果的可能性也越大。因此，实际评价中，必须适当的控制指标体系中的指标数量与层次。

　　2.2 效果评价指标的筛选原则。

　　根据评价体系的构建原则，结合所选综合评价技术的特点，我们在具体指标的筛选过程中，强调要满足六项技术要求。

　　1. 相关性。

　　指标体系的任务是对税收政策效果进行评价，应集中评价税收政策执行的现状及效益，评价效果如何是指标体系的终极目标。因此我们构建评价指标的思路应该是从各类能够对税收政策执行效果进行评价的指标中进行筛选[21].

　　2. 代表性。

　　综合评价指标的设计一般采用综合性收敛思维，不是设计出来的评价指标要面面俱到，而是最终的评价指标体系的每一个指标都是经过筛选后最具代表性、最能反映评价对象某一方面的指标，也即选取的指标具有某一方面的重要性。

　　3.可比性。

　　对具有相同目的的评估工作尽可能选取共同的量化指数指标，能比较直观的进行时间序列和地区比较。指标体系的运用可以正对不同的时间段进行比较分析，也可以对不同地区同一时间段进行对比分析。

　　4. 经济性。

　　经济性，是指指标的选取要考虑现实条件及可操作性，数据的获取应符合成本效益原则。在满足评价目标的前提下要尽量减少指标之间的重叠，做到精选指标，基础数据能够及时、方便、持续可获得。

　　5. 独立性。

　　评价指标一般要求每个评价指标之间应该尽可能没有信息重叠，均可独挡一面。如果两个指标能够评价的是大致相同的一个方面，则两个指标中应该科学抉择一个指标进入最终的评价指标体系。

　　6. 客观性。

　　在选择指标时，应充分考虑指标的可监控性，尽可能的减少人为因素和主观判断对指标的负面影响。用于生成指标的数据均应是有确切出处的直接数据。

　　2.3 评价指标体系构建技术思路的引入。

　　2.3.1 层次分析法。

　　在税收政策效果评价指标体系的构建中，非常重要的一项工作就是确定各项指标在整体评价时的权重。本文采用层次分析法（The Analytical Hierarchy Process,简称 AHP 法）来确定征管质量评价指标体系中各项指标的权重。

　　层次分析法是一种定量与定性分析相结合的多因子决策分析方法。这种方法将决策者的经验判断进行数量化，在目标因素结构复杂且缺乏必要基础数据的情况下使用更凸显操作简便，因而在实践中得到广泛应用。

　　层次分析法能将一个复杂的多指标评价问题作为一个系统，通过递进的层次结构，将总体目标分解为多个目标，进而分解为多指标的若干层次，在通过确定每个因素对上一层次该因素的权重；计算各因素对于系统目标的总排序权重并决策[22].

　　2.3.2 平衡计分卡方法。

　　平衡计分卡方法是一种管理工具，更是一种管理思想。其打破了传统的只注重财务指标的业绩管理方法，传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情，但无法评估组织前瞻性的投资。在工业时代，注重财务指标的管理方法还是有效的。

　　而在信息化时代，传统的业绩管理方法已不能全面进行管理事物，组织必须通过在更多方面进行技术和革新，才能获得持续发展的动力[23].平衡计分法的一突出特征为其平衡作用。所评价的成果和这些成果的执行动因之间的平衡；强调定量衡量与强调定性衡量之间的平衡；短期目标和长期目标之间的平衡等。

　　正是基于这样的认识，借用平衡计分卡方法的思想，本文在评价营业税改征增值税政策的执行效果时，将从宏观、微观多层面，国民经济，纳税人等多主体，财务数据与非财务数据相结合来进行指标构建评价体系。营业税改征增值税政策施行的影响面广，不仅需从纳税人内部考核，还应包括国民经济等外部情况给予评析，运用定量指标与定性指标相结合，利用短期税收政策目标与长期经济税收发展政策目标共同分析，达到对税收政策执行效果全方位的考核。