企业纳税筹划问题与对策探究(3)

　　（ 一） 对于存货的纳税筹划方案设计
　　
　　存货占比高是我国很多企业普遍存在的问题。很多企业对存货控制的意识薄弱，有的企业月末存货占用资金过高，往往给企业造成了资金周转不灵的后果。对存货进行合理的控制，科学的纳税筹划，可以相应地提高企业的利润总额和期末存货价值，从而减轻企业的税收负担。
　　
　　对于企业存货，可以采取个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动加权平均法等进行计算。一般来说，先进先出法适用于物价逐渐下降时，因为用这种方法计算出的存货成本较高，相应地当期利润就较少，企业可因此少交应纳所得税； 而后进先出法适用于当物价逐渐上升时，用这种方法计算出的存货成本较高，相应地当期利润就会减少，企业应纳所得税也会因此而相应减少； 加权平均法适用于物价涨落幅度不大的时期； 而移动平均法则适用于材料价格涨落幅度较大的时期。一般来说，某种存货计价方法一旦被选定，在某个特定时期内是不能随意变动的。所以，在充分了解市场物价行情，选择有利于减轻企业税收负担的计价方法是企业处理存货纳税筹划的重要任务。
　　
　　（ 二） 营业收入的纳税筹划方案设计
　　
　　1.收入确认时点的纳税筹划方案设计。根据税收法规新的规定，不同销售方式下货款的确认时间不同： 如果是直接收款销售，可以将收到货款或者取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天视为收货确认时间； 如果是采取赊销和分期收款方式销售商品，则以合同约定的收款日期为收入确认时间； 如果是订货销售和分期预收货款销售，就把货物交付的时间视为收入实现时点； 如果是采取托收承付和委托银行收款方式销售，则以发出商品并办妥托收手续的当天为结算时间； 如果是委托代销商品销售，则以代销方寄回代销单时点作为确认收入时点。收入时点是企业纳税的根据，推迟商品销售收入时点的确认也可以当作企业纳税筹划的一个重要途径。根据具体情况，选择合适的收入确认时点来延迟纳税，可以获得一定的资金周转时间。
　　
　　2.收入结算方法的纳税筹划方案设计。在财务管理中，分期付款在会计适用政策上与一般销售的会计处理会有所不同，特别是在销货毛利的处理上。一般来说，商品一经售出，销售毛利也随之确认。但在分期付款销货方式下，商品售价的大部分都是分期支付的，如果其中有货款不能收回，就要影响到企业的销货毛利。根据这一特殊性，国内外对分期付款销货毛利的确认分为全部毛利法、毛利百分比法等，不同的计算方法，所计算出的当期毛利也不同，所承担的税负也就相对不同。
　　
　　（ 三） 销售方式的纳税筹划方案设计
　　
　　让利销售是销售方因购货方购货数量较大等原因而给予的价格优惠。关于让利销售的计税依据，我国现行增值税法规定，如果在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为销售额； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。让利促销的优势主要有：1.帮助企业摆脱当前困境，以让利的方式增加销售量，以此使企业资金回笼，清空仓库库存积压。2.企业可以少交增值税税额。3.企业可以少交所得税税额。因此，在当前市场环境较为恶劣的情况下，企业可以采用让利促销的销售方式来进行税收筹划。
　　
　　五、企业纳税筹划对策分析
　　
　　企业的纳税筹划是一项涉及到企业生产经营方方面面的复杂的系统工程。为了达到降低成本，减轻税负的目的，企业必须重视纳税筹划工作。鉴于目前国内企业在纳税筹划中存在的诸多问题，我们提出以下应对之策：
　　
　　（ 一） 正确认识纳税筹划的重要性
　　
　　树立正确的纳税观念是进行纳税筹划工作的前提，纳税筹划意识的提高，是企业实施纳税筹划的有力保障。只有充分理解纳税筹划的真正内涵，正确区分纳税筹划与偷税、漏税、避税的差异，站在企业战略发展的高度重视纳税规划，从企业的整体利益出发，将企业的当前利益与远期利益相结合，以科学的方法进行纳税筹划，努力降低企业整体的税负，提高企业经营利润。
　　
　　（ 二） 合理规避纳税筹划的风险
　　
　　首先要认真学习税法，研究掌握税法规定，充分领会各项税法的精神，准确把握各项税法的实质含义； 其次要结合当地税收征管的特点和具体要求，设计出当地税务执法部门同意和认可的，有利于企业减轻税负的纳税筹划方案； 最后，设置专门的纳税筹划岗位，聘请有经验的纳税筹划专家进行纳税筹划指导，提高纳税筹划方案的可行性和有效性，规避纳税筹划可能给企业带来的风险。
　　
　　（ 三） 重视培养纳税筹划的人才
　　
　　具有较高的专业水平和较强的业务能力的专业纳税筹划人才，是企业有效进行纳税筹划的基础条件。企业要结合实际情况，重视对纳税筹划人才的培养，加强上岗前的培训工作，督促相关责任人学习了解税收知识，增强职业道德，加强行业自律。培养具备高素质、高能力和高效率的企业自己的纳税筹划专业人才。
　　
　　（ 四） 科学评价纳税筹划的绩效
　　
　　对于所制定的纳税筹划实施方案，企业要对其实施后所产生的经济效益和最终效果进行考核，进行绩效评价，并将绩效评价结果与方案设计之初的预期进行比较，找出二者之间的差异，及时进行分析并找出产生差异的原因，进而修改并完善方案。当企业经济活动的外部环境发生重大改变时，要及时根据实际情况，对原有纳税筹划方案进行修正或重新设计。
　　
　　（ 五） 使纳税筹划与财务管理目标相一致
　　
　　作为财务管理活动的一部分，纳税筹划要服从企业财务管理目标。因此，要把纳税筹划放到企业整体经营的决策中加以考虑，放在具体的经营环节中加以实施，有时纳税最少的方案并不是企业盈利最大的方案，此时就应该将纳税筹划方案让位于盈利最大的方案，只有这样，才能使纳税筹划方案达到最优。
　　
　　六、结语
　　
　　作为以营利为最终目标的经济组织，企业财务管理所追求的目标是税后利润的最大化，纳税筹划正是在企业为了减轻税负、追求税后利润最大化的动机下而产生的。成功的税收筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来比较大的“节税”效果，从而更好地实现企业财务管理的目标。对企业来说，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行合理的税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的正当的权利。此外，纳税筹划还有助于企业的资金调度，相当于增加了企业的资金来源，使企业资金周转更加灵活。因此，企业有必要在国家税收法律允许的范围之内进行科学合理的纳税筹划，成功实现减轻税负的目的，为企业赢得更大的利润空间。
　　
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