产业结构调整中税收制度改进研究导言

　　第 1 章 导 言

　　1.1 研究背景与研究意义。

　　1.1.1 研究背景。

　　我国的历史悠久，经济发展是起步较晚的国家之一，和国际上经济较发达的国家相比有着一定的差距。我国产业结构发展的渊源要追溯到改革开放前，建国后实行的计划经济对产业结构有着较大程度的影响，计划经济背景下的产业结构是政府利用行政手段，其次受国民需求影响而形成的。改革开放后，我国经济高速发展，受长期积累而形成产业结构的影响，我国产业结构的调整与预想的效果有失偏颇，使得经济发展出现瓶颈。在当今世界经济全球化的大背景下，产业结构不调整将会弱化我国在国际大舞台的竞争能力。我国当前的努力方向是加快发展第三产业，光凭市场的力量是远远不够的，加快产业结构调整需要国家借助调控工具来指引。

　　我国今年的第十二届全国人民代表大会第四次会议于 2016 年 3 月 5 日在北京人民大会堂召开，国务院总理李克强向大会作政府工作报告，报告中阐明了"十三五"时期主要目标任务和重大举措："保持经济中高速增长，推动产业迈向中高端水平。实现全面建成小康社会目标···加快推进产业结构优化升级，实施一批技术水平高、带动能力强的重大工程。到 2020 年，先进制造业、现代服务业、战略性新兴产业比重大幅提升，全员劳动生产率从人均 8.7 万元提高到 12 万元以上。"可以看出产业结构向着中高端水平发展是我国市场经济发展的必经之路。

　　税收政策是国家进行宏观调控的有效工具之一，将二者进行有效结合来探索产业结构优化升级的可行之路。我国政府从改革后到现在，在产业结构方面一直做着改进工作，出台一些引导产业结构变化的政策，这些政策中包含着税收政策。

　　在产业结构调整的税收政策方面以及产业结构与税收政策之间的关系方面，虽然学者们在近些年来做了相应的分析，但却缺少具体剖析。为此，本文将用更加直观的分析方法-图表分析法，并加入计量分析，研究税收政策对产业结构升级带来的影响，最后提出适合我国经济发展的税收政策，进而实现我国产业结构向高端方向调整的目标。

　　1.1.2 研究意义。

　　我国社会主义市场经济自改革开放以来迅速发展，对带动全世界经济增长起到不可小觑的作用，这一贡献得到了世界各国的肯定。在发展中的今天，我们也看到了经济发展所带来的问题，资源利用不充分、环境遭到破坏等问题亟需解决。

　　经济发展受到限制，需要国家各学科人才积极创新，而我国在创新研发方面存在一定程度的欠缺。我国产业结构在改革开放后的长期发展中出现的缺陷在 08 年金融危机爆发时显现出来，缺陷被挖掘也变成了加快推动产业结构调整的巨大动力。纵观国际上发达国家经济发展变革，每个国家均会利用产业结构来宏观调控经济发展，做到优化产业结构来保持经济的稳定增长态势。在调整产业结构发面，税收政策是各国较青睐的调控手段，税收在调控宏观经济方面有其独有的特点。

　　我国发展到现在，有限的能源以及保护环境所带来的限制，致使我国经济发展方式有待转变，究其根基是产业结构内部不协调的问题，差别的税收政策会给产业结构调整带来不同程度的影响，因此，更深层次研究与产业结构调整相关的税收政策及税收政策的作用机理对我国经济可持续发展有着重大的意义。

　　1.2 相关研究成果综述。

　　1.2.1 国外研究现状。

　　1.产业结构与经济增长理论。

　　经济学家威廉·配第在 17 世纪发现了产业结构理论，他首次将产业附加值进行比较，得出服务业附加值大于工业，而工业附加值大于农业的结论，由此得出产业结构的不同致使经济发展程度不同。站在巨人的肩膀上，视野会更宽阔，有一位经济学家以威廉·配第的研究作为基础，提出产业变迁趋势。这位经济学家即科林·克拉克，克拉克在前人研究的基础上，探索出三次产业结构的变化趋势，他给出这样的结论：经济的增长会导致产业结构变迁，产业重心会随着经济的发展而发生转移；这样的变迁会伴随着一国劳动力由第一产业向第二产业转移最后向第三产业转移的现象。

　　西蒙·史密斯·库兹涅茨以克拉克的研究结果为根基，对经济结构变迁做出更详尽的探究。库兹涅茨于 1971 年 12 月获得诺贝奖，在斯德哥尔摩作为获奖者作演讲时，阐明了经济增长致使产业主导地位的转变，最终的发展会落到制造业和服务业为主导地位上。也就是说库兹涅茨在经过更加细致地分析后，得出农业的创造力会随着经济的发展呈下降趋势的结论，同时，与此相关的劳动力也会出现下降；而工业在此时能够实现的产值比重大体不变或略上升，服务部门则会出现不断上升的趋势。

　　经济学家华西里·列昂惕夫（1941）在研究美国经济发展的基础上，两次构建投入-产出分析，在此基础上提出投入-产出分析，他的这项研究对后人研究产业结构内部升级影响着经济发展起着不可小觑的作用。

　　2.税收政策影响经济理论。

　　国际上关于税收政策影响经济发展的研究颇多，现在仍有许多学者在对产业结构和税收的关系来交换意见，是因为产业结构影响着经济发展的好坏。经济发展的两个重要标准是税收政策和产业结构，经济发展和产业结构优化二者是相辅相成的，相互影响，相互促进，两者之间有着密不可分的关系，前者会促进后者的优化，后者是前者要达到的目的。因此我们能够知道，某些因素会对两者都产生应影响。影响经济的好坏，不但有其内部因素，也有其外部因素，内部因素有生产要素的合理配置和有效使用、科学技术进步、劳动力增长和劳动力素质的提高等，外部因素有良好的国内环境和国际环境、符合经济发展要求的经济体制和政治体制等，这些内外因素也都影响着产业机构的优化升级改造，我们可以通过实行税收政策的调节这些内外因带来的影响，从而促进产业结构向着更好，更健康的方向发展和升级。外国学者多数通过研究政府税收对这些因素带来的影响，进而达到探讨税收政策实行给产业结构升级带来的影响。

　　德国历史学派先驱者李斯特在其著作中详细阐述了生产力理论，他的研究基础是斯密和萨伊的理论逻辑，同时也立足于当时经济发展落后的德国，根据国情提出包括教育产业制度、关税制度等在内的一些政策，保护了当时经济还处于萌芽阶段的德国。李斯特正是运用生产力理论，结合当时的情况，有力地驳斥了斯密主义，在学理上为保护幼稚工业提供了理论基础。

　　美国经济学家阿瑟·拉弗（Arthur Betz Laffer）在 1974 年提出了"拉弗曲线",说明一国税率与税收收入的关系。"拉弗曲线"阐述了这样一种事实：对某个社会主体来说，大都情况下政府的税收收入会随着税率的提高而增加，但这种情况不是无限制的，当税率的提高超过一定限制时，因为税率的持续增加，会增加企业经营者的经营成本，这时，对于小规模企业来说，经营成本过高致使其放弃经营以维持生计，放弃经营减少了整个社会的投资活动量，最终导致整个社会的税基减少，从而影响到政府的税收收入减少。不加节制的提高税率也会带来负面影响，有些企业为逃避纳税获得自身效益最大化可能做出偷税等有悖于税法的行为，因此，税率持续增加不会促使经济增长反而会出现抑制经济增长得现象。

　　罗萨（2000）以经济内生增长为背景，探讨了国家税收同财政支出之间的联系。

　　罗萨提出的观点是国家税收为国家在财政支出方面行使职能时提供了资金保障，所以给出了税收不阻碍经济增长的结论。同时也提出当政府的投资所用的资金来源于税收时可以起到推动经济增长的作用，给出这样结论的原因是政府将税收收入投资于那些有着连续长期增长动力的部门。反之，税率低将会使资本存量降低，进而影响经济增长，致使经济不均衡增长。

　　除上述文献外，不乏出现一些以具体税种为例，分析其对产业结构应当如何布局的影响。Bernardi Cabrer et al 探讨了增值税和对外贸易税对产业结构的具体影响，以西班牙加入欧盟共同体引入这两种税为例。西班牙在 1986 年引入增值税，原来的对外贸易税在加入欧盟共同体后也做出相应的改变，西班牙的经济由于新税种出现发生了很大的变化，带来了新的产业结构。经济学家们通过建立模型，从市场价格变动切入，实证分析了税收政策变动对产业结构的影响。实质上，贸易壁垒随着加入欧盟共同体的消除，对西班牙国内不同经济部门的影响不尽相同，由于进口较大程度提升，国内需求水平降落，给中间消费品和最终消费品均带来大程度的打击，因此给消费品产业带来了不好的影响，相应的，与消费品产业相关的就业人员也会受到负面影响，这些税收政策变革所带来的影响是价格替代效应。

　　1.2.2 国内研究现状。

　　各个领域的研究都应当是与时俱进的，停滞不前就会导致该领域的发展落后于世界各国。因此，我国经济界的学者们逐渐将促进经济增长的因素放到结构性因素上，开始加大对与产业结构相关的税收政策的研究力度。根据学者们的研究成果，作以下概述：

　　邓子基、韩瑜（2008）认为，税收优惠政策怎样制定将直接影响经济主体收入水平以及市场资源在各部门之间如何流动，进而影响总供给、总需求，健康的税收政策会促进经济的循环发展，进而影响产业结构优化调整。

　　安体富和刘翔（2011）首先提出我国产业结构当前发展显现出的矛盾问题，提出我国产业结构调整应该努力的方向，利用税收政策手段来推动产业结构优化。

　　在论文中，作者提出税收政策制定的努力方向，推动新兴产业发展、要有利于我国现代服务业的发展、增加对农业的优惠力度，同时也要关注环境的可持续发展。

　　牛慧峰、温馨（2011）同样指出我国经济发展到现在存在着缺陷，归根结底是产业结构存在的缺陷，税收政策是国家政府进行宏观调控的重要工具，我们应当从税收政策当中找到突破口，通过优化税收政策来影响产业结构升级，促使我国市场经济水平健康稳定地增长。

　　张斌（2011）对商品劳务税与所得税对产业结构调整的影响做了实证分析，利用我国历年相关的统计数据，选取商品劳务税的绝对量、所得税绝对量以及产业结构系数作为变量，建立向量自回归（VAR）模型。实证分析的结果：商品劳务税和所得税在影响产业结构调整方面均存在滞后的趋势，前者在长期影响方面比较显著，后者在短期上比较显著。根据实证分析得出的结论，提出了我国应当在不同发展阶段，根据预期结果选择不同的税收政策改变产业结构发展。

　　赵丽娟（2012）以新的角度来探讨，不同于大多学者的研究视角，她从微观视角来分析产业结构的当前状况与产业结构升级的目标，分析我国现有税收政策对优化产业结构升级产生的影响，最后给出产业结构调整的税收政策建议。左少君（2012）认为我国应当推行减轻税负的相关税收政策，减轻产业整体税负，这样做是因为作者认为我国产业结构调整步伐缓慢是因为地区差异造成的各地区税负不尽相同，建议推行具有激励作用的税收政策与具有限制性作用的政策。

　　王卫军（2013）认为我国当前经济发展的首要问题是对产业结构做出相应的调整，并就当前的我国产业结构的现状和特点提出了相应的建议。赵丹妮、汤子隆（2013）采用 Lisa 指数和 Moran 指数，通过建立计量模型，用得到的数据阐述我国第一产业的发展趋势，并且提出了促进第一产业发展的相关税收政策。

　　王喆（2014）采用计量分析方法，研究了我国 1978-2012 年金融发展模式给北京产业结构调整带来的影响以及作用效果。曹海娟（2014）通过运用省级面板数据分地区说明了税负对产业结构造成的影响，并通过分析得出税负对产业结构的影响程度中西部地区要比东部地区表现更为强烈些。还从研究中进一步分析了不同区域二、三产业结构的税收负担。刘小平（2014）在其研究中展开了对产业结构与经济增长的探讨，并得出我国产业结构发展的一般趋势是符合通俗规律的。

　　从国内的相关文献可以看出，我国的产业结构发展不完善归根结底是因为长期的计划经济到市场经济转型遗留下来的问题，市场经济的发展要求经济迅速提升，因此出现了一系列产业结构内部问题。为解决这一矛盾，我国学术研究工作者们分别从不同的视角通过理论研究或实证研究分别探索了产业结构与经济增长之间的联系，并且将税收政策对产业结构调整的影响也纳入到研究当中。

　　税收作为政府宏观经济调控的工具之一，其在产业结构优化升级方面也充当着重要角色。税收政策与产业结构调整的研究应经济发展需求，成为学者们钻研的焦点。本文在已有研究基础上，对几个具体的税收政策与产业结构调整的相关性作系统地探讨，不但包括税收政策与我国产业结构理论上的概括介绍与剖析，还包括各项经济数据的分析探讨，建立回归模型，为我国产业结构向着"合理化、高级化"方向调整提供本人的一些浅见。

　　1.3 研究方法与研究思路。

　　1.3.1 研究方法。

　　1.定性分析法。

　　本篇论文在写作过程中，通过对国内外研究的文献进行整理，大致得出税收政策与产业结构调整之间的内在联系，定性分析了我国税收政策对产业结构调整存在的影响。

　　2.图表分析法。

　　本文在阐述我国产业结构的发展趋势时，为便于观察各个产业发展动态，采用图表分析的方法，更加直观的将我国三次产业结构发展态势以及是否偏离高级化的轨道展示出来。

　　3.定量分析法。

　　本文通过搜集数据，用数字来说明所要研究的变量之间存在的某种关系，针对研究对象采用计量回归的方式得出其发展的沿革以及发展趋势，得出税收政策对产业结构调整的效应和税收政策对产业结构调整和优化之间的数量关系，使得研究结果更具有可靠性。

　　1.3.2 研究思路。

　　本篇论文的主要结构是：首先提出想要研究的问题，通过大量阅读文献找出所欲研究问题的理论基础以及研究对象间的相关关系，然后对所要研究对象进行深入分析，最后根据分析得到结论进而提出相关政策建议。这一部分将论文结构与研究思路结合在一起画出流程图，能够更加直观看出论文整体脉络。

　　1.4 论文存在不足及可能存在的创新。

　　1.4.1 不足之处。

　　本文虽然在写作时查阅诸多文献并进行认真写作、修改，但是由于主观和客观条件限制仍然存在以下不足：

　　首先，"闻道有先后，术业有专攻",本人水平有限以及搜寻资料渠道的限制，没有充分搜集到相关数据资料，在实证分析方面只是建立了基本的计量回归模型，没有建立更高级的 VAR（向量自回归模型）进行分析，实证分析方面存在一定欠缺。其次，受到个人经历限制，在针对一些问题提出相应的对策建议时由于没有实际工作经验，提出的建议可能存在实际操作性不强的问题。

　　1.4.2 可能存在的创新点。

　　第一，本文在理论层面全面梳理与总结税收对产业结构调整的作用机制，可能具有一定理论创新性。

　　第二，本文从总量与结构两个方面考察了税收政策对产业结构调整的总量效应与结构效应，可能具有研究视角的创新性。

　　第三，本文以分析我国当前产业结构的现状与问题为切入点，将规范分析与实证检验相结合，全方位搜集和整理我国各个产业的经济数据与税收数据，通过客观的数据和严谨的方法对产业结构与税收的关系进行计量验证，并得出经济增长对税收的影响是显著的，且第二、三产业是推动税收增长的庞大力量。

　　最后根据 2016 年政府工作报告中阐明我国产业结构的发展方向，提出推动产业结构升级的政策建议。